非财务信息研究(一)

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非财务信息研究(一)

摘要]信息时代的到来，要求我们重新审视现行财务报告信息体系的相关性、完整性和及时性，传统财务会计模式所产生的信息已经无法满足新经济环境的要求，非财务信息日益引起人们的重视，理论界和实务界在肯定非财务信息功用的同时，也相继提出了披露上的问题、难点和规范的必要性。本文对非财务信息的研究现状加以评述，并对本研究领域的发展提出建议。

关键词]非财务信息；研究；现状；综述 一、研究的目的和资料选择

经济越发展，会计越重要。人们对会计信息和财务信息的需求就越多。随着我国社会经济环境的巨大变化，资本市场逐步发展和完善，传统财务报告提供的信息越来越不能满足信息用户的需求，人们对前瞻性的信息、无形资产信息以及非财务信息的披露需求越来越强烈，非财务信息的迫切需求创造了供给，推动了供给。同时，理论界和实务界对非财务信息的研究也由浅入深、由点到面、由内到外，形成了共识，也出现了分歧。

本文查阅了期刊网和万方数据库，以及网上的其它资料，同时翻阅了我国会计类17种核心期刊，并且浏览了各地注册会计师协会的网站和协会刊物，共收集到非财务信息的文章18篇，这些文章基本反映了我国在非财务信息研究领域的现状，本文对此加以概括总结和评估分析。

二、研究数量、年份与研究视角分析

我国最早研究非财务信息是1998年，张景顺和陈晓敏发表在《中国农业会计》上的一篇文章《倍受瞩目的非财务信息》，2000年后研究开始增加，2000年2篇，2002年2篇，2004年4篇，2005年4篇，尽管数量不多，但是显示出逐年上升的趋势，加上今年许多有关表外信息的研究也日益增多，说明人们对非财务信息的关注日益增多。

从研究角度上看，有7篇文章是研究非财务信息的披露问题，占总数的39%；从审计角度研究的有3篇，16.7%；占税务检查角度2篇，占11%；介绍功用的2篇，11%；如何利用3篇，占16.7%；如何量化1篇，5.6%。说明我国非财务信息的研究逐步由浅入深，信息用户的需求推动了非财务信息的供给，企业从外部需求、政府和公众的压力，从内部的自身树立良好形象、寻求价值最大化的动力出发，逐渐倾向于尽可能多的披露非财务信息。而信息用户的大部分为广大的投资者，其关注的重点主要是一些前瞻性和预测性的信息。因此，关注最多的是非财务信息的披露问题。 三、研究成果总结分析

1.对非财务信息的概念存在着不同的理解。对非财务信息的概念有以下几种理解：(1)非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。(武汉理工大学，马晖、王静，2005)(2)非财务信息是指那些无法用货币来计量的，或者虽然可以用货币来计量但无法列入三大会计报表的对投资者的决策产生影响的信息。(广州市字达实业发展有限公司，周英顶，2000)(3)非财务信息是指不以货币为主要计量单位，不一定与企业财务状况相关，但与企业生产经营活动有密切联系的各种信息。(广州金融高等专科学校陆炳辉顾中国，2004；武汉张东升，2000)(4)非财务信息是指与被审计单位相关的、有助于审计人员对被审计单位会计报表是否公允表达做出职业判断的事项。(孙彦民、王彦文，2002)(5)非财务信息主要反映企业不能用货币量化、无法在财务报表内作为正式项目反映，可以以其它形式披露的与企业生产经营活动密切相关的各种信息。(株洲工学院张德蓉，2005)(6)非财务信息，反映了财务信息没有反映出的非经济活动，如政治、法律、技术信息等。(张景顺、陈晓敏，1998)(7)不满足条件而未能进入会计信息系统的、反映公司经营活动的，与企业未来财务业绩密切相关的业绩信息就可以定义为非财务信息。(李晓龙，2005) 综合上述，我们可以看到，在非财务信息内涵的认识上，有着共性也有分歧。总体而言，非


财务信息是从是否能量化、是否能纳入三大会计报表、是否与经济活动密切相关等方面来加以定义。普遍认为非财务信息是不以货币为主要计量单位，不能纳入会计报表，与经营活动密切相关的，对投资者的决策产生影响的信息，另外对非财务信息外延的认定上也基本统一，研究者一致认为，非财务信息是会计报表以外的信息，即表外信息。但是，对非财务信息的理解也存在着分歧，分歧主要表现在非财务信息能否量化、是否为非财务资料，是否为企业的经济活动。张景顺、陈晓敏认为非财务信息是企业的非经济活动，而大多数研究者认为非财务信息是与企业生产经营活动密切相关的信息，属于企业的经济活动。 同时我们发现，在对非财务信息的概念的界定上，研究者都忽视了非财务信息与非会计信息的区别，将两者等同起来。其实非财务信息与非会计信息是密切相关的一对概念，既有区别也有联系。要区分这两个概念，必须首先区分财务信息与会计信息。会计信息包括财务会计信息、管理会计信息和税务会计信息，其中财务会计所提供的信息主要反映在三大会计报表和报表附注中；因而会计信息与财务信息外延是相互交叉的而非完全吻合，财务会计所提供的信息是最基本的财务信息，而非全部的财务信息。财务信息的范围大于会计信息，财务信息包括财务会计提供的信息和运用财务管理方法生成的各种信息，例如债券和股票的定价，风险和收益分析等等。因此，非财务信息不能等同于非会计信息。非会计信息可能是财务信息，也可能不是财务信息，而非财务信息必然是非会计信息。

2.肯定了非财务信息的功用。研究者对非财务信息的作用达成一致。普遍认为：(1)非财务信息是解释性的，是对财务报表内容的解释，有助于信息用户更好地理解报表；(2)补充性，是对财务报表无法反映的内容的一种补充；(3)建设性，非财务信息内容丰富，对信息用户来讲，具有重要的决策参考价值。

综合研究成果，我们可以肯定，非财务信息只是财务信息的一个重要的不可缺少的补充，也只能是辅助性和建设性的，而基本财务报表所包含的信息无疑是最重要、最可信、应用最广泛的也是最规范的财务信息，尽管财务信息的提供存在局限性，只能反映某些方面特别是货币方面的特征，但是无论如何非财务信息永远不可能替代财务信息而占信息披露的主导地位。 3.明确了非财务信息的内容和种类。大部分研究人员将非财务信息分为五种，包括：企业的背景信息、股东和管理人员信息、经营业绩指标、管理者分析、前瞻性信息和社会责任信息。江西财经大学的张绪军在《财务报告中的非财务信息概述》中按照平衡记分卡(BSC)的分类方法将非财务信息分成了四大方面，包括：社会责任方面、客户方面、经营过程和持续发展方面。综合上述，我们可以看出，非财务信息的内容是极其繁杂的，如何能够将其很好地恰如其分地披露，既能满足信息用户更加客观地了解企业财务状况的需求，又能提升企业的整体价值，披露内容和披露的强度就至关重要了。

4.基本统一了非财务信息的披露方式。有关披露方式方面的探讨较少。张景顺和陈晓敏提出非财务信息的披露方式有四种：表内括弧标注、表外注释、审计师的查帐证明、总经理和董事长的信函、定期财务报告和披露电子化。而陆炳辉和顾中国在《如何分析非财务信息》一文中，提出了披露的两种方式：即会计报表附注披露和财务报告以外的其他披露渠道。总之，非财务信息由于多数无法用货币计量，或者不以货币为主要计量单位而无法纳入会计系统进行记录和编报，其披露的主要方式是表外披露。非财务信息的披露可以是定性的，也可以是定量的，例如我们熟悉的会计政策和会计估计及变更情况、分部报告和社会责任报告等，均属于非财务信息的披露。

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