企业并购后合并财务报表的处理分析

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企业并购后合并财务报表的处理分析

作者：张君怡

来源：《经营者》 2019年第23期



张君怡

摘 要 在资本经济快速发展的大环境下，为了进一步扩大企业规模、实现多元化经营模式等，企业并购现象屡见不鲜。企业并购后，合并财务报表的处理分析起着十分重要的作用，它直接关系到企业的后续发展。文章从合并财务报表的处理角度出发，阐述其重要性，并提出几点处理建议。

关键词 企业并购 合并财务报表 处理

一、前言

上市公司或非上市公司没有成功重组的最重要的原因就是决策者计划不周全，没有按流程操作，就没有办法在并购之前收集到足够多的并购信息，团队中的管理者决策不及时，专业性就不强，操作不准确。文章着重分析合并财务报表的处理意义和建议等。

二、企业并购后合并财务报表的重要意义

（一）有利于了解企业经营状况

企业并购完成后，可以实现资源的有效整合，同时降低生产成本，进而提高利润，取得市场竞争优势。但是，不可忽视的是，企业并购后，随之而来的是一系列企业管理、经营问题。其中，通过合并财务报表上的具体财务数据和信息，可以综合、全面反映出集团企业的整体生产经营状况，包括母公司和子公司，从而满足相关人员的知情权。

（二）有助于确保企业财务安全

对于集团企业而言，涉及的业务、人员等都更加错综复杂。在企业的经营、生产、管理等过程中，由于受到利益诱惑等原因，可能会出现企业内部人员利用关系进行非法操作，比如进行内部转移价格、粉饰财务报表等，从而危害企业财产安全，造成经济损失。企业并购后，做好合并财务报表，可以在一定程度上避免上述问题的出现，保障企业的资产安

（三）有益于企业决策的制定

在当前这个风云变幻的市场环境下，发展机会往往稍纵即逝。对于一个企业而言，需要抓住机遇，及时做出反应，制定正确的决策，这样才能在激烈的市场竞争中赢得生存和发展。企业并购后，准确、真实的合并财务报表，可以让领导层和决策层全面了解、掌握企业的经营状况，从而在面对机遇与挑战时，做出正确的决策，实现企业的可持续健康发展。

三、合并财务报表的处理建议

（一）内部事务的处理

内部的交易包括很多内容，比如商品的流通、债权的转让、固定资产的盘点。


母公司作为财务报表的受益者，主要反映了每个项目的特点。母公司与子公司必然发生联系，而其中最主要的事实就是它们之间必须发生交易，因为只有这样，才能把它们的经营事项列入其中，未发生的暂且不能列入其中。如果是内部的固定资产交易，必须有真实的货币进行交易，不能虚构项目，可以把资产折旧后，再进行所有的交易。

（二）反向采购的会计处理

不同的企业根据实际情况进行调整，在一些特别的情况下，发行股权证券的一方会因为各种情况取消发行，而后不断调整经营决策。在法律允许的情况上，母公司编制报表，必须坚持一项原则就是理论联系实际，把自己作为子公司，把对方作为母公司。决策者必须采取这种换位思考的理念才能有助于企业的长效稳定发展。

（三）股权变动不变的处理方式

收购子公司的股权时，一定要考虑到各种经营方式。母公司不断地扩大融资结构，增大投资比例，以便进一步控制子公司。一些小股东全部听从股东的决策，所以交易的基础必须符合当下的市场经济，按照公平交易的原则，不违反国家的法律法规，按照实际支付的收购价格进行市场评估购股权的初始投资成本按照长期股权投资的有关规定确定。子公司编制报表时，应当自购买之日起连续计算其资产和负债的金额。子公司部分股权的处置仍受处置控制。母公司出售子公司的部分股份，降低了持股比例，但仍保持控制。这种交易是在所有者之间进行的，不涉及合并处理，不改变商誉的确认和计量，不确认相关的交易损益。

（四）控制权变动下的股权变动

通过多笔交易所交易，逐步获取股权，实现企业合并的处理。买方持有所购货物买方在获得部分股权后，通过增加持股比例来控制买方。买方在成本法核算之前，从成本法到成本法，一般不需要进行调整。买方在使用权益法核算之前，从权益法到成本法，一般都需要对其进行调整。买方的交易成本应与买方可辨认净资产的公允价值进行比较，商誉应确认或计入当期损益。买方之前持有的股权控制应当确认购买日期的公允价值，公允价值与其账面价值之间的差异应当计入当期的投资收益，和相关的其他综合收益应转化为投资收入，及相关信息披露应在笔记中。通过多次交易所交易处理股票控制权的丧失。母公司对股权的处置母公司对子公司的影响能力由实施控制转变为共同控制或重大影响，在失去控制权后应采取股权会计方法，一般需要调整。在处置股权的交易日，站在母公司的个人财务报表上，应确认处置的损益。控制权的丧失被认为是原始投资价值的实现，应确认投资的全部收益。虽然母公司失去了控制权，但并没有处置全部股权，所谓的价值实现并没有完全实现，只是部分实现。因此，转让股权的收益应反映在报表中。

（五）注意事项

编制合并抵消分录时应注意到各种情况，由于各个抵消分录是不同的，因此，对于集团内部关联交易较多的情况，可以根据子公司权益与母公司长期股权投资抵消分录、内部交易抵消分录、债权债务抵消分录等合并抵消分录设计一个统一的模板，然后根据集团内部发生的关联交易在模板上对应的抵消分录处填列数字最后汇总计算填列进入合并工作底稿即可。第一，获取资料是指获取编制合并报表所需要的资料，根据对应的目的，可以将资料分为三个方面—确定纳入合并报表范围所需的资料、编制合并抵消分录所需的资料和报表合并所需的个别财务报表。集团股权架构，即集团公司对旗下各分部的持股情况。通过集团股权架构判断母公司对哪些分部具有股份控制权，以确定纳入合并报表的分布范围。集团公司与各分部股权关系以外的与经营控制权相关的协议安排，比如董事会席位、在子公司拥有的表决权数量等。单纯从股权关系可能并不一定能判定母公司对分部的是否有控制权，比如有的母公司对子公司持股比例远


低于50%，但是在子公司的董事会拥有绝对控制权，能够主导子公司的经营决策，那么就对子公司拥有控制权和需要将其纳入合并报表范围。

第二，关联交易信息，母公司与子公司、子公司之间的关联交易明细表；往来款项余额表（主要包括应收/ 应付、其他应收/ 其他应付）；内部关联交易商品对外销售和结存明细信息：关联交易包括本期和往期的关联交易，需要获取该关联交易在原来内部交易时以及后续的账务处理信息：内部交易时对应的营业收入和营业成本是多少；已经对外销售了多少（销售比例）和期初及期末结存情况；计提的存货跌价准备存货是否存在报废、盘盈、盘亏的情况，以及相应的账务处理；关联交易涉及固定资产、无形资产的，还需要获取以下信息内部交易前的账面价值和交易后的入账价值；关联交易后的折旧/ 摊销年限以及累计折旧/ 摊销；折旧/ 摊销对应的管理费用/ 制造费用/ 销售费用等对方科目金额；资产减值损失；若发生了报废或者对外变卖，获取相应的账务处理信息。

四、结语

企业兼并重组的具体含义是显而易见的，就是在企业不断地竞争过程中，一部分因为经营不善而无法继续持续正常运行，在这种时刻，必须考虑到各种因素，比如员工的利益、股东的权益等，按照合同规定的程序进行的兼并和股权转让，从而实现企业的转型，达到重组的目的。企业并购后，合并财务报表可以确保相关人员了解企业经营状况、确保企业财务安全、为企业决策的制定提供参考发挥着不可替代的作用。

（作者单位为云南磷化集团海口磷业有限公司）

［作者简介：张君怡（1984—），女，云南腾冲人，本科，中级会计师，研究方向：财务会计方面。］

参考文献

［1］ 赵建勇. 企业并购之财务尽调与整合［J］. 中国总会计师，2018（4）：55-57.

［2］ 汪芳. 财务报表视角下企业合并会计处理方法的选择研究［J］. 湖北经济学院学报（人文社会科学版），2016，13（7）：74-75.

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