我国财务管理体制创新思考

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我国财务管理体制创新思考

提要2006年12月4日,财政部颁发了新的《企业财务通则》,并且初步建立了以《企业财务通则》为主体,以企业具体财务行为规范、财务管理指导意见、财政监管办法为配套的新企业财务制度体系。本文在对中国企业财务管理体制宏观和微观两个层面概述的基础上,对《企业财务通则》进行简要分析,对企业财务管理体制的创新问题进行探讨和思考。



关键词:财务管理体制;企业财务通则;财务管理主体

中图分类号:F23文献标识码:A

一、企业财务管理体制概述

企业财务管理体制是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排,是构建企业财务管理制度的基础和框架。《企业财务通则》中的财务管理体制,分为宏观和微观两个层面:一是宏观财务管理体制,它是协调财政部门与企业之间财务关系的基本规则和制度安排,主要由国家以法律法规、规章、规范性文件等形式予以确立,旨在对企业符合市场需求的行为予以引导和扶持;二是微观财务管理体制,它是规定企业内部财务关系的基本规则和制度安排,主要由投资者和经营者通过企业章程、内部财务制度等正式或非正式的契约确立。两者的区别在于:前者解决普遍性问题,为后者提供通用的财务准则和规范;后者贯彻实施前者的原则,解决企业的个别性财务问题。



(一)宏观层面的企业财务管理体制。宏观财务制度是由国家制定的用来规范各行业、各企业财务行为的法律、法规。法律层次的财务制度主要有《证券交易法》、《公司法》、《税法》、《经济法》、《会计法》等,法规层次的财务制度有《企业财务通则》、《企业会计准则》等。



宏观上,国家与企业的利润分配和资金投入关系的变化是贯穿我国企业宏观财务管理体制演变的两条主线。首先,财政与企业的利润分配经历了以下演变过程:改革开放以前的统收统支阶段到1978～1981年的利润留成阶段,然后到1981年开始实行的利改税阶段,再到1988～1993年的承包经营阶段,最后到1994年财税改革后形成的目前的统一税制阶段。而伴随着企业利润分配体制的演变,国家对企业流动资金的管理体制也逐步改革:一是1983年7月前的财政主导时期;二是1983年7月国务院决定企业的流动资金改由银行统一管理和供应形成的银行主导时期;三是1987年国家允许企业发行股票和债券筹集流动资金之后的企业自主筹资时期。






从以上企业财务改革的演变过程中,我们可以看到这样一些特点:首先,企业财务改革与国家整体经济改革密不可分,是经济改革的一部分;其次,企业财务改革必须有金融、税收、财政、价格体制、计划体制、劳动与社会保障等多方面改革相配套才能有所进展;再次,改革创新的道路需要我们自己摸索,很少有直接的经验可资借鉴;最后,必须始终将企业财务管理体制、国家财政管理、税收制度的改革作为一个整体,即将企业财务、国家财政与国家税收视为国家与企业间利润分配的不同手段来协调。



(二)微观层面的企业财务管理体制。微观层面具体包括企业内部财务管理主体及其财务责任、财务权限、财务关系、财务管理要素、财务运行机制等方面的内容,它又可分为投资者财务管理体制和经营者财务管理体制两个层次。首先,投资者拥有对投入资本进行运营并决定收益分配的能力,拥有决定企业战略、经营方向、方针和政策的权力以及选择企业主要经营者并进行奖惩、激励的权力。因此,建立健全投资者财务管理体制是微观意义上财务管理体制的基石;其次,由于经营者承担着代为管理和经营企业财产的权利,并且对投资者、债权人、职工、国家等相关利益主体承担着不同的责任和义务,因此会对企业经营者、财务负责人、财务及其他机构的财务权限及其责任、管理方式、内部分配等进行相应的制度安排。



微观上,我国的企业财务管理体制经历了以下的变化过程:从改革开放前单一的国企经营模式到1979年以后多种所有制和治理结构并存的过渡模式,然后到1993年《公司法》和旧《企业财务通则》的实施后形成的以公司制为主的现代企业模式,我国公司制企业明晰的微观财务管理体制,慢慢成为主流。这些演变也为宏观上的企业财务管理体制的变革起了显著的推动作用。



二、新《通则》宏观层面的创新 新《通则》创造性地解决了企业财务制度中的一系列问题,初步建立了以《企业财务通则》为主体,以企业具体财务行为规范、财务管理指导意见、财政监管办法为配套的新型企业财务制度体系,实现了企业财务制度体系的改革创新。财政部朱志刚在《创新企业财务制度、促进企业规范发展》一文中,提到新《通则》在如下六个方面进行了创新:一是功能创新,企业财务制度不再对会计要素的确认、计量做出规定,也不再为企业纳税扣除项目、标准做出规定,而是围绕企业财务的实质,对企业财务行为和财务关系做出规范,引导企业实行科学管理;二是观念创新,适应市场经济发展的要求,强化企业财务风险管理,树立企业的社会责任观念,对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行规范;三是体制创新,从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次,构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制;四是体系创新,建立了具有开放性的企业财务制度体系,便于《通则》实施以后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要,不断地调整、改革和发展企业财务制度;五是

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