盈余管理的分类与相关概念辨析

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盈余管理的分类与相关概念辨析

作者：袁媛 姜文鹤

来源：《智富时代》2018年第07期

【摘 要】盈余管理又可称为利润管理。在会计学术界，盈余管理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程以获得某些私人利益的“披露管理”。根据盈余管理的定义，盈余管理可以分为两种：应计盈余管理和真实盈余管理。为了更好的了解盈余管理，本文对盈余管理与盈余操纵、财务报表粉饰、财务欺诈几个概念进行辨析。 【关键词】真实盈余管理；应计盈余管理；概念辨析 一、盈余管理概念

盈余管理又可称为利润管理。在会计学术界，盈余管理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程以获得某些私人利益的“披露管理”。国内外学者早期在研究盈余管理时，并没有给“盈余管理”下定义，后来逐渐形成了几个有代表性的概念。在国外，戴维森在其所著《会计：商业语言》中讨论“会计戏法”问题，并给盈余管理下了一个更加具体而狭义的定义为“在公认会计准则限制的范围内，为了达到所希望的报告盈利水平，所采取的谨慎步骤。Healy和Wahlen认为盈余管理是“管理层为了误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策，或者影响以会计报告数字为基础的经济契约后果，运用职业判断编制财务报告和通过构造交易事项以改变财务报告，隐瞒企业实际的业绩”。在国内，陆建桥将盈余管理定义为“企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为了实现自身效用的最大化和企业价值的最大化做出的会计选择”。

二、盈余管理分类

根据盈余管理的定义，盈余管理可以分为两种：应计盈余管理和真实盈余管理。根据盈余管理的定义，应计盈余管理和真实盈余管理的目的都是改变财务报告的结果。 （一）应计盈余管理

目前，对于应计盈余管理的定义，学术界形成了较为统一的观点，即指企业为达到某些特定目的，在不违背公认会计原则及相关法律法规的情况下，企业管理层通过会计方法选择或会计估计变更，对会计盈余在不同期间的人为规划与调整，旨在误导会计信息使用者对公司经营业绩的理解从而影响其决策行为或者以会计报告数据为基础的契约后果。 （二）真实盈余管理

Roychowdhury是研究真实盈余管理的代表性文献之一，作者定义真实盈余管理“是公司管理层采取的偏离正常经营活动的行为，目的是使至少部分利益相关者相信公司在正常的生产经

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