浅析赊销成本与应收账款的管理

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浅析赊销成本与应收账款的管理

作者：周丽萍

来源：《财经界·学术版》2012年第09期

摘要:随着经济全球化和区域经济一体化进程的加快，企业为了增强竞争能力，提高市场占有率，降低产品库存，往往会采取赊销的办法。但是赊销是把双刃剑，赊销也会产生很大的成本，本文从赊销产生的成本进行分析，怎样加强应收账款的管理。 关键词:赊销成本 应收账款

赊销是信用销售的一种形式。赊销以信用为前提，买卖双方签订购货协议后，买方先行取走货物，再按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款。赊销使卖方成为债权人，买方成为债务人。未付清货款时，在卖方账面形成应收账款。赊销能增强企业竞争能力，提高市场占有率，降低产品库存，达到规模经营，实现规模效益。

但同时，随着应收账款的不断增大，资金的挤占，企业管理者会发现企业利润率不得不因赊销而一降再降。赊销产生的成本有如下四种，根据不同的成本应加强应收账款的管理，进行风险的防范和保持适当的利润率。 一、管理成本

管理成本，就是对应收账款进行管理的开支。从客户信用调查与评估、债权保障，到应收账款管理与追收，所有与信用管理有关的费用总和。

针对赊销，首先是信用审批部门对客户信用调查与评估；其次是销售部、仓库、运输部门、财务部门对应收账款的记录等，同时就产生相应的内部管理程序、场地、人员、办公等费用。赊销管理成本还包括对应收账款的邮寄、通讯、差旅、委托佣金和诉讼、仲裁、执行的法律费用。很多企业设立人员庞大的追账部门和常年的法律部门。据不完全统计，中国企业收账费用约占销售收入的2%。

同时，应该注意到，管理成本的特征是阶跃性的；在一定规模之内时，管理成本保持基本稳定，超过这个规模时，管理成本将跳跃到另一个更高的成本数量级，再次保持相对稳定。 那么应收账款在管理方面就要建立岗位责任制，信用审批部门、销售部门、仓库部门、运输部门、财务部门、审计部门要建立凭证和记录。这些凭证和记录提供的信息主要分为两大类：一是涉及经营管理方面的，属于管理会计的范畴；二是涉及财务会计报告方面的，属于财务会计的范畴。根据以上凭证和记录，经常保持和应收客户的联系，定期对账，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。关注应收账款周转率，作为反映公司营运能力的财务指标，一般来


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说，应收账款周转率越高，表明公司收账速度快，平均收账期短，坏账损失少，资产流动快，偿债能力强。 二、机会成本

机会成本，或者说成资金的时间价值。即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。 企业为了强化竞争、扩大市场占用率，采用赊销的销售行为，那么就先行承担了商品的前期成本和费用，资金沉积，无法周转，也就丧失了该部分资金投入证券市场及其他方面的收入，企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，甚至还要新增贷款或者借款来维持其他正常日常的生产经营行为。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)之积便可得出赊销的机会成本。

具体计算的公式为：赊销机会成本=（赊销收入净额×平均收现期/360）×变动成本率×资金成本率=（赊销收入净额÷应收账款周转率）×变动成本率×资金成本率

企业为了降低这块机会成本，就有必要控制应收账款的总量，对销售部门收现比例、财务部门的账龄分析、信用部门提供的客户信用等级进行考核，对赊销的事前、事中、事后及时监控。为了加快资金的回收率和利用率，针对不同客户选择性的采用商业折扣与现金折扣进行销售。

三、坏账成本

坏账成本，即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。

来自国家统计局的统计，我国企业平均坏账率为1.5%，信用成本率高达5%，而美国企业坏账占销售收入一般为0.25-0.5%，

坏账成本总是随着应收账款的增长而上升。客户有可能恶意拖欠，也有可能确实无力偿还，那么企业需要采用电话、电传、信函、派人上门交涉、诉诸法律等方法进行催收，就会产生相应的通讯费、差旅费、诉讼费等。在制定这些方法的过程中同样要考虑成本效益原则，一要考虑收款的成本费用，二要考虑坏账损失的数额，尽量做到效益最大化。 如果为了催收一笔几百元的应收账款而指派几个人跨越几千公里，花费几万元，这是完全得不偿失的。 财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清理、对账等工作，建立预警机制，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施；事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。 四、短缺成本


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短缺成本是指没有获得最大销售而产生的损失。市场竞争越自由化买方市场越成熟，赊销不足造成的损失越大。企业采用赊销方式虽要耗费一定代价，但也可开拓并占领市场，降低产成品仓储费用和管理费用。企业在持有过少应收帐款情况下，短缺成本损失大于其他三项成本。企业销售水平低下，在过多持有应收帐款的情况下，机会成本，坏帐成本，管理成本损失大于短缺成本，则说明企业销售制度失控。

如果对应收账款管得太死，一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失，增加仓储费用。从短缺成本来看，企业应该采用适当的赊销政策和赊销方法，才不至于丧失这块成本。

综合以上，企业必须把通过赊销所增加的收益同因赊销而增加的管理费用、坏帐损失、机会成本及短缺成本进行权衡比较，选择赊销所带来的净收益大于坏帐损失及机会成本的信用标准，科学合理的进行应收账款的管理，才能为企业带来最大的利润。 参考文献：

[1]波特爱德华.《赊销管理手册》

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