“营改增”对融资租赁业财务的影响及对策

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“营改增”对融资租赁业财务的影响及对策

作者：刘爱菊

来源：《财经界·学术版》2015年第17期

摘要：融资租赁由于其法律关系不同于普通租赁，税法对融资租赁的规定也与普通租赁不同。融资租赁中有形动产融资租赁作为现代服务业下的税目之一，于2013年由原征收营业税改为征收增值税，即“营改增”。本文从有形动产融资租赁的业务特点入手，根据“营改增”的实际执行情况，分析了“营改增”对有形动产融资租赁财务的影响及执行中产生的问题。 关键词：“营改增” 融资租赁企业 财务管理 影响 对策

从事有形动产租赁的融资租赁的融资租赁公司所从事的融资租赁业务模式大体可分为直租和售后回租。其中，直租指出租人根据承租人对租赁物的要求，向供应商购买租赁物，然后出租给承租人使用；售后回租指承租人以融资为目的，将自有租赁物出售给出租人，然后再将租赁物租回的一种业务活动。由此可见，融资租赁即融资与融物相结合，在我国尚属发展初期。 有形动产融资租赁于2013年8月1日纳入“营改增”范围。纳税人提供有形动产融资租赁服务，不再缴纳5%的营业税，而是按规定缴纳17%的增值税。 一、“营改增”对有形动产融资租赁服务的规定

“营改增”是指在境内提供应税服务的个人和单位，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，不再缴纳营业税，而是缴纳增值税。其中有形动产融资租赁服务被纳入“营改增”范围。 有形动产融资租赁服务增值税税率为17%。增值税销售额为差额扣除后的销售额。 售后回租业务销售额为出租人收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及发行债券利息后的余额为销售额、对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括人民币借款利息和外汇借款）、发行债券利息、保险费等的余额为销售额。

在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，从而提供了有形动产融资租赁服务。

二、有形动产融资租赁服务执行增值税中产生的问题

有形动产融资租赁服务在融资租赁公司实际执行增值税政策中产生了一定的问题： （一）税负增加


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有形动产融资租赁营改增后，销售额的确认沿用了原营业税的差额扣除，但是税率由5%提高到了17%，虽然增值税应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额，但对于融资租赁公司的售后回租业务，租赁物本金取得普通发票，不存在可抵扣的进项税额。即使对于直租业务，融资租赁公司取得的进项抵扣仅仅将税款后移，而非降低税负。

而融资租赁的税负计算基数为收取的全部价款和价外费用，加大了分母，导致税负计算结果与实际严重不符。

（二）销售额差额征税可抵扣票据没有统一执行标准

有形动产融资租赁销售额的差额扣除项目里面有利息扣除，而目前，银行、信托等金融机构的惯例是不对客户提供发票，差额扣除时是否可以利息结算单等作为依据，各税务主管机关说法不一，是否可以按照实质重于形式的原则去理解，导致融资租赁公司差额扣除存在风险。 财税（2013）106号文规定的差额扣除项目里面包含了借款利息，和借款同时发生的借款手续费、担保费、保理费等各种费用项目，如不允许差额扣除，企业的融资租赁业务成本会增加。

（三）3%即征即退政策

财税（2013）106号文规定，有形动产融资租赁业务，增值税实际税负超过3%的部分即征即退，而该3%的计算依据为纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税占纳税人当期提供应税服务取得全部价款和价外费用。

对售后回租业务而言，设备的本金已被差额扣除，租息部分产生的增值税如果达到3%，则融资租赁企业的业务整体收益率达到25%，这个比率是承租方接受不了的。 三、融资租赁企业在营改增后的财务管理转变 （一）加强培训力度，提升财务水平

（1）参加营改增有关的讲座、培训，与同行业进行沟通交流，分享经验，分析教训，快速提升财务人员核算和税务处理的水平。

（2）对公司内部进行营改增的培训，转变各业务相关部门原营业税的思考方式及观念，增强业务人员和客户进行市场化谈判的砝码。同时，加强对营改增的理解，在业务谈判中即表明税务局要求提供的票据形式，避免业务发生后的被动获取，节省税务处理时间。 （二）加强发票管理


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营改增后，企业所开具发票由营业税变更为增值税，且增值税专用发票对下游具有直接抵扣税款的功能，增值税专用发票的管理是企业的管理重点。在发票的开具、传递、作废、冲红等环节加强内部控制，坚决防范和抵制虚开发票等发票的违反行为。 （三）加强和税务机关沟通，做好税收筹划

平时加强和主管税务机关的沟通，加深对营改增政策的理解，寻求政策执行过程中的指导；同时，企业应做好纳税筹划，在税务机关指导下，降低企业税负，合法合规纳税。 四、结束语

综上所述，“营改增”是我国税收政策的一项重要改革，促进了我国市场经济的发展和产业的融合，但是对融资租赁企业财务管理产生了比较重大的影响，随着融资租赁相关政策的建立健全和完善，融资租赁企业会切身感受到营改增所带来的利好。融资租赁企业的管理者和财务管理人员要树立纳税筹划意识，加强培训工作，提升财务管理者的综合素质，加强发票的管理，有效减少企业的财务管理风险，提升企业的市场竞争力，进而推动融资租赁业的健康、长远、稳定的发展。 参考文献：

[1]蔡昌.“营改增”对融资租赁企业财务管理的影响[J].财会学习，2013，10：49-51 [2]徐峰林.刍论融资性售后回租业务新税收政策[J].商业会计，2011（24）

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