财务管理和管理会计关系之我见

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财务管理和管理会计关系之我见

作者：何圣海

来源：《职业·下旬》2010年第07期

财务管理和管理会计是会计专业的两门重要课程,但这两门课内容重复严重,以致一些学校把其中一门砍掉,不予开设。这样做虽然可以避免教学内容重复之弊端,但也使许多有用的知识无法进行教授。笔者认为,对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。

一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动

从最早的管理会计专著之一,奎因斯坦的《管理会计:财务管理入门》一书的书名上我们不难看出,奎因斯坦所指的管理会计是财务管理的组成部分而不是另外一门学科。其次,从管理会计与财务管理的研究对象来看,财务管理的研究对象是企业再生产过程中的资金运动,管理会计的研究对象,虽然学术界有各种表述,但都离不开资金或价值。1999年第11期《财务月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅谈管理会计的对象》一文,文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性:“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程,而价值量是通过货币来表现的,因而在商品经济社会里,必须同时运用实物的形式和货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中虽有不同的存在形式,但具有质的统一性,都代表了一种价值,可以用观念的货币来统一表现。这样,价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下,资金运动成了价值运动的表现形式。”会计作为“生产过程的控制和观念总结”,“直接面向企业的资金运动,也即会计的对象是资金运动。管理会计作为现代会计的两大分支之一,和财务会计同属于一个系统,因而两者的对象应是一致的,即管理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见,财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似,这种相似造成两门课程内容的大量重复。

二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层面

财务管理和管理会计的研究对象都是资金,却是资金运动的不同方面。财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道:“财务是以资本为对象的实体活动,会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。这就是说财务是进行有关资金筹集、供应与运用的意向决定,会计是为这种意向决定提供情报的。”因此,财务管理内容应涉及财务制度制定、机构设置、人员安排、外部财务环境的适应、内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面,并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。而管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。当投资方案确定后,高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略,提出各种可能的筹资方案。管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料,进行预测、决策分析,为筹资决策提供信息依据,并据以编制财务预算。财务管理人员负责安排预算的执行、协调、控制。


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根据企业运用管理会计的目的,可将其视为财务管理的信息系统,也就是对企业资金管理活动提供信息。目前,管理会计的内容虽然较多,但最终均可归属到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定管理会计的研究对象,可使管理会计的其他理论问题得以顺利解决,也有利于理顺财务管理和管理会计的关系。作为财务管理信息系统的管理会计,应将筹资、投资、资金运用、资金收回及资金分配活动作为其研究对象,将预测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节,目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属。 三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础

如果更进一步分析的话,管理会计属于经营者财务管理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下,所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系,其财务管理权必然要在所有者和经营者之间进行分割,形成所有者财务和经营者财务。财务会计通常称之为对外会计,主要通过一系列专门方法,提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金流量信息。侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。所有者作为企业的主要利益相关者,理应作为财务会计的主要服务对象。从财务管理的角度而言,财务会计主要服务于所有者财务;而管理会计是运用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、分析、对比,使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制,并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。管理会计的服务对象是企业内部管理部门。从财务管理的角度而言,主要服务于经营者财务。根据以上分析,我们可以这样构架财务管理、财务会计和管理会计的关系:企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分,财务会计作为出资者财务的信息系统,管理会计作为经营者财务的信息系统。

由于财务管理研究的对象是企业资金运动的各方面,而管理会计的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务管理应包括管理会计,管理会计应属于财务管理的组成部分。两者可以合二为一,但也可以自成体系,就像财务管理属于企业管理价值方面的组成部分一样,具有自己的体系。管理会计属于财务管理的信息系统,但也同样不排斥其独立成为一门学科,因为其毕竟有独特的研究内容。

四、对管理会计和财务管理学科目前状况所进行的反思

管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的学科,一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机。主要表现在管理会计迄今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用与实践的理论和方法体系,管理会计、成本会计、财务管理等学科之间的界限没有明确的界定。世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化较低。笔者认为,出现这种情况,就是没有解决好管理会计的研究对象及归属等基本理论问题,难以确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴,哪些内容不属于管理会计的研究范畴。所以,确定管理会计的研究对象,理顺其与财务管理的关系,不仅影响到管理会计的发展应用,也影响到财务管理的发展和应用。


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目前,大多数财务管理教材存在着重预测分析、决策分析和控制分析,轻财务活动实体管理的缺点。一方面,从西方财务管理中引入的数学模型大量充斥其中,而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上,难以实际操作;而另一方面,对财务组织、财务实施、财务控制与协调等涉及较少,财务管理理论和实践严重脱节。也就是说,目前大多数财务管理教材所研究的内容应由管理会计来进行研究,为避免重复,财务管理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财务预算、决策、控制和协调等活动的具体实施,及具体从事筹资、投资、收益分配、各部门业绩评价等工作的方法和步骤。唯有这样,我们才可以理顺财务管理和管理会计的关系,并避免两者之间的重复现象。

(作者单位:山东省莱芜市高级技工学校)

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