【实用文档】记账本位币的确定(1)

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会计（2019）考试辅导



第二十一章++外币折算

第二十一章 外币折算



本章考情分析



本章客观题主要涉及外币交易的会计处理、外币报表折算汇率的选择以及外币报表折算差额的计算等内容。本章主观题主要与借款费用资本化等知识点结合出综合题。



本章基本架构



基本架构（节）

第1节 记账本位币的确定 第2节 外币交易的会计处理 第3节 外币财务报表折算



能力等级

1 3 2

第一节 记账本位币的确定



知识点框架及历年考情



本节知识点

1.记账本位币的确定

2.境外经营记账本位币的确定 3.记账本位币变更的会计处理

年份/题型

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一、记账本位币的确定

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境。

我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；

2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

【提示1】在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。

【提示2】企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

【例题】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。

如果A企业除厂房设施，25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。



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会计（2019）考试辅导 第二十一章++外币折算

如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。

【例题•多选题】丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。根据上述资料，不考虑其他因素，下列有关丁公司确定记账本位币的表述中，正确的有（ ）。

A.应当考虑融资活动获得的货币 B.应当考虑上交所得税时使用的货币

C.应当考虑主要影响商品和劳务所需人工成本的货币 D.应当以澳元作为记账本位币 【答案】ACD

【解析】企业选定记账本位币，不需要考虑上交所得税时使用的货币，选项B错误。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币，选项D正确。

二、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构采用不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。 （二）境外经营记账本位币的确定

企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 •如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；

•如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

•如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；

•反之，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。

3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 •如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；

•反之，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。

4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 •如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；

•反之，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。 三、记账本位币变更的会计处理

1.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。



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