审计定价研究现状综述

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审计定价研究现状综述

作者：李弘知

来源：《商情》2013年第35期

【摘要】审计定价在注册会计师执行审计工作中起着重要的作用，是学术界研究的一大重要领域。本文对当前审计研究的成果进行梳理与总结，并对当前研究现状进行评价以及对未来研究方向进行展望。

【关键词】审计 会计 风险 一、引言

审计定价是指注册会计师提供审计服务的价格，在注册会计师执行审计工作中起着重要的作用。学术界近年来展开对审计定价的研究，取得了许多研究成果。本文首先对这些研究成果进行梳理，然后对当前研究成果进行评价，最后对研究方向和前景进行展望。 二、审计定价研究现状 （一）审计定价的模式。 1.审计模式的类型

（1）低价进入式。赵保卿（2007）认为低价进入式的审计定价方式是指会计师事务所为了招揽客户、扩展自身业务，在接受业务委托初期，制定低于审计成本的价格，并期望长期借助于长期审计来弥补低于审计成本的损失这一过程。

（2）引入做市商机制。龙振海（2011）将证券市场运行中的做市商机制借用到审计定价中，分析了这一定价模式的具体应用步骤，从而构建了一种新的审计定价模式。

2.审计定价模式的悖论。胡波（2007）指出了审计定价模式的悖论，即审计产品的准公共产品性质与私人定价模式的不匹配，同时分析了审计定价模式的相关影响。 （二）审计定价的计量。

学术界对审计定价的衡量主要通过审计费用和审计费用率两个指标来衡量。李补喜和王平新（2005）认为审计费用率能更好地反映审计定价的特征。 （三）审计定价的影响因素。 1.风险因素与审计定价


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审计定价中面临多重风险。一是监管风险。刘继红和周仁俊（2007）从商业银行的角度发现监管风险是影响审计定价的一个重要方面。二是财务风险。江伟和李斌（2007）分析了财务风险与审计定价呈正相关关系，但会随着预算软约束的增强而减弱。三是审计风险。李明辉和郭梦岚（2010）分析了审计风险与审计定价存在显著关系，但是对审计定价的解释力有限。邱学文和吴群（2010）分析了重大错报风险对审计定价的影响，认为综合重大错报风险系数与审计费用率呈正相关，同时在审计定价中还要充分考虑客户由于经营风险和舞弊造成的重大错报风险、被审计单位的偿债能力、营运能力等。 2.审计环境与审计定价

审计环境包括政治环境、法律环境、社会环境等。一是政治环境。陈小林和潘克勤（2007）分析了审计定价与政治关系呈负相关；二是法律环境。陈小林和潘克勤（2007）、王良成和陈汉文（2010）认为审计定价会随法律执行力度、行政监管和法律制度改善的增强而提高，三是社会环境，社会环境主要包括公众、行政部门的监督。张建平和余玉苗（2013）认为审计定价随着媒体对上市公司的负面报道的增加而提高。李爽和吴溪（2004）研究了监管信号会提高了审计定价。四是区域差异。林川等（2011）、冯均科和李清丽（2007）发现了异地审计与审计定价呈负相关。 3.会计师事务所与审计定价

王良成和陈汉文（2010），刘笑霞、李明辉和吕伟（2012）认为审计定价随着会计师事务所的规模的扩大而提高。李明辉、张娟和刘笑霞（2012）发现事务所的合并对审计定价有显著影响，当事务所发生合并后，会提高审计定价，但是新设合并与吸收合并对审计定价没有显著影响。

4.公司治理与审计定价

公司治理是用来管理利益相关者之间的关系，决定并控制企业战略方向和业绩的一套机制，它分为外部治理机制和内部治理机制。一是外部治理机制。田冠军、杨兴龙和李志强（2011）发现了外部治理在审计定价中发挥了一定作用，但是治理效应不明显，部分重要的外部治理风险因素没有反映到审计定价中。二是内部治理机制与审计定价。肖作平、徐玲玉和陈雨薇（2011）以2005～2009年沪深上市的非金融上市公司样本为经验证据，得出了现金流量权与控制权的偏离度与审计定价呈正相关，同时得出了最终控制人为政府的上市公司审计费用较低。林川等（2011）、刘明辉和胡波（2006）认为CEO兼任董事长或者副董事长时，会提高对被审计单位风险评估水平，进而使得审计定价越高，然而胡连（2007）基于A股上市公司2001～2003年的数据分析认为董事长和总经理合二为一时，会加大代理成本，使得审计定价下降。郭梦岚和李明辉（2009）分析了股权集中度与审计定价呈倒U型关系。 5.内部控制与审计定价


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张敏和朱小平（2010）通过实证分析后发现披露的内部控制缺陷越多，审计定价越高。张旺峰、张兆国和杨清香（2011）发现内部控制质量对审计定价之间存在着不显著的负相关性，合理的公司治理机制可以提高企业内部控制整体质量，从而降低注册会计师的审计收费。 6.审计定价的其他影响因素

影响审计定价的因素还有行业专家才能、募集资金（孙鹏、张继勋和孙岩，2008），被审计单位财务重述（胡南薇和曹强，2011）、企业成长性（林川等，2011）. 三、研究评述

学术界对于审计定价问题的研究主要从审计定价模式、审计定价的计量以及审计定价的影响因素进行了理论和实证方面的研究，特别是对审计定价的影响因素方面，从事务所本身、被审计单位的治理结构、内部控制以及外部环境等多方面进行了全面分析，形成了许多一致的结论。但是，对审计定价策略、审计定价的市场反应等方面缺乏深入的研究，这些将是关于审计定价的未来研究方向。 参考文献：

[1]陈小林，潘克勤.法律环境、政治关系与审计定价[J].财贸经济，2007，（13）. [2]王良成，陈汉文.法律环境、事务所规模与审计定价[J].财贸经济，2010，（4）. [3]李明辉，张娟，刘笑霞.会计师事务所合并与审计定价[J].会计研究，2012，（5）.

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