浅谈假账的甄别

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浅谈假账的甄别

近年来，会计造假范围之广、程度之深、危害之大，令人担忧。假账的表现形式多种多样，产生和制造假账的手段及方法也不尽相同。假账的甄别工作是一项复杂而细致的工作，有很强的技术性和适用性。

本文结合审计工作实践，力图对假账的成因、手段做一粗浅的探讨。以帮助审计人员甄别假账，防治假账，杜绝假账。并采取相应的审计对策保证审计质量、降低执业风险、取信社会公众、维护审计机构的社会形象。

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提起假币、假商品，人们无不深恶痛绝。然而，对“假”氏家族的另一重要成员——假账却认识不足，使之有机会得以蔓延。

近年来，会计造假范围之广、程度之深、危害之大，令人担忧。如何甄别假账，防治假账，提高会计信息的质量，社会公众普遍把目光投向于审计机构。审计人员若不善于识别其造假的手段，并采取相应的审计对策，就难以取信于社会公众。

本文结合审计工作实践，力图对假账的成因、手段做一粗浅的探讨。 1 因粉饰业绩而造假

一些大中型企业，特别是集团公司，为获取银行信贷资金和商业信用、粉饰经营业绩等，难免要对其欠佳的经营成果和恶化的财务状况进行粉饰。其常用手法有以下几种。

1.1 利用关联方交易制造假销售。一种手段是将产品销售给非控股子公司，以此来增加销售，同时虚增应收账款和利润。这类应收账款潜在的坏账损失风险较大，而失控的产品亦易引起资产的流失。另一种手段是溢价采购下属独立核算分公司的产品形成固定资产，这样分公司的销售收益可确认并汇总为总公司的当期利润且无需披露。而总公司的固定资产虽定价过高，但因其折旧分多年提取，因而当期利润增加因素远高于因折旧增加而导致的利润减少因素。审计人员在审计中要首先了解关联方及其交易的性质，对其中交易量大、收益率高的交易行为及其定价依据、支付手段等予以特别的关注，并结合资产盘点及往来账款函证来加以甄别。

1.2 利用虚假长期投资增加资产价值。一种手段是将低值资产人为高估投资给关联方而形成虚假投资，以达到需增净资产的目的。另一种手段是将不良资产与控股股东合资成立公司，以此来降低不良资产给企业带来的损失。审计人员在审计中应检查投资合同，审查账面余额与可收回价值是否相符，通过查询分析确定其真实性。

1.3 调节股权投资比例，形成投资收益或掩盖投资损失。对于不纳入合并报表而盈利状况较好的投资企业，往往会提高股权投资比例，将其变为子公司纳入合并报表范围，这样母公司即可将子公司的收益纳入合并利润；对于连年亏损的合营企业或联营企业，往往会减持投资比例，将权益法核算改为成本法，这样亏损亦不必反映在母公司当期的报表中，使该投资损失得以掩藏。审计人员在对长期投资及其损益的审计中应首先通过投资合同及公司章程等了解其对被投资方的投资规模、比例及是否存在实质性控制，并对当年核算方法变更的投资予以特别的关注。

1.4 以自我调节固定资产折旧来调整当期损益。国有大中型企业，特别是技




术密集型企业，固定资产投资规模较大，折旧率的微小变化就会引起利润的较大变动。目前，我国大多数企业采用直线法计提折旧，一些企业往往利用会计制度规定折旧年限区间的弹性来调整折旧率，以达到调节当期损益的目的。审计人员在审计中要首先了解其折旧政策，并根据折旧资料计算固定资产净值并与账面净值进行比较，确定折旧计算是否正确。同时，对企业当期折旧政策的变化予以特别关注，以判断其是否遵循一贯性原则。

1.5 掩盖亏损，粉饰经营业绩。一些企业领导人在任期期间为了显示其经营才能，在经营管理欠佳、经济效益严重滑坡的情况下很可能将应提的费用不提、应摊的费用不摊、该处理的不良资产不及时处理；对前任领导经营过程中遗留下来的潜亏及不良资产认为与己无关，处理不好会承担相应的责任，故长期挂账，而虚增资产和利润。审计人员在审计中要通过检查、计算和分析性复核确定合理的挂账金额，对虚拟的资产予以充分的披露。

1.6 为给自己营造一个“宽松”的经营环境而授意财务人员造假，表现为更换高级管理人员进行离任审计，新任领导会对前任领导经营期间的潜亏进行调账消化处理；企业发生自然灾害，为争取保险赔款而加大财产损失份额的计量；会计准则、会计制度或税制改革发生重大变化时，企业也会粉饰会计报表。审计人员在审计中应首先了解企业领导班子的调整情况及考核指标的规定；现场观察资产的盘点、了解其品质状况及市场行情；要对各项新会计政策、新税收及其优惠政策予以跟踪，从而对政策变化有及时的反映和分析。

2 因不法目的而造假

一些企业领导人法制观念淡薄，在国家利益和企业局部利益发生矛盾时，往往为了本单位和小集团、甚至个人私利而不惜铤而走险，指使财务人员做假账。特别在内部控制薄弱的中小企业尤为多见。

2.1 销售收入不入账，搞“体外循环”。企业的销售收入中有相当一部分因无需开具发票而成为逃避税收的“防空洞”，因其在企业正式财务账中不反映且事先又经过精心策划，具有很大的隐蔽性。而“体外循环”的资金因脱离了企业财会部门的监控，往往成为诱发贪污和滋生腐败的温床。审计人员在审计中应分析、核对仓库的收发货记录并结合存货的监盘，寻找“账外账”的蛛丝马迹。

2.2 将企业资金私存私放，不列入财会部门的收支，形成“小金库”。其常见手段是截留各项收入，特别是将残次品及下脚料收入、固定资产出租及报废收入、技术转让及咨询服务等收入转入工会、技协、服务社等三产账户，打着为职工谋福利的幌子，用于支付一些不正当的开支，甚至私拿私分，造成企业资产的流失。审计人员在审计中应首先了解企业的内部控制制度，针对内部控制薄弱环节寻找“小金库”的突破口。对生产中的边角余料特别是有价值的金属及其废料的管理情况、闲置固定资产的处理等予以特别的关注。

2.3 掩匿“回扣”不进账，饱入私囊。由于长久以来国家经济体制所固有的弊端，加之近年来市场疲软、产品积压，“回扣”成了买卖活动中的“润滑剂”，且屡禁不止、愈演愈烈。一些营销人员乘机索要“回扣”、中饱私囊，使得企业成本上升、利润下降，严重的甚至引起产品质量下降、库存积压，严重阻碍生产资金的正常周转。审计人员在审计中应对企业的生产经营状况做过细的了解，特别是主要材料的进货渠道、质量检验、核算手续及积压材料的成因和处理情况应予以特别的关注。

2.4 制造假单据，虚报冒领支出。比较常见的假单据一般是税务部门开出的临时发票，申请人只需持单位介绍信、按规定交纳一定税金即可得到。这类发票




种类繁多，有销售、劳务、建安工程等，发票下方有申请开票人姓名和住址，因其是正式票据，真中有假不易发觉。审计人员在审计中应关注申请开票人和收款人是否相符，需核实发票所反映的经济事项是否成立、款项支出是否合理合法、工程地点、购物去向、劳务报酬的分配有无签认手续等。

2.5 零小工程一包再包，多次转移资金，从中套现。一般企业大型建设项目因监管比较严格，不易造假，一些企业往往在大量的零小工程上大做文章，将工程发包给无施工资质的单位或一包再包，从而在资金一转再转的过程中套取现金。审计人员在审计中应检查工程合同、观察施工现场、分析复核价款的计算及支付是否合理合法，特别需关注工程价款的支付对象是否与合同一致。

2.6 利用长期投资侵吞企业资产。一些企业决策者为个人利益将企业资产投资于个人的关系单位造成投资零收益和投资本金的流失。审计人员在审计中应首先了解投资决策的可行性研究，通过查询及分析确定投资成本的亏蚀情况及损失金额。对于投资长期零收益甚至成本不能按合同收回的情况应查明原因，特别是投资收益不入账的情况应予以充分揭示，以防止资产流失。

假账的表现形式是多种多样的，产生和制造假账的手段及方法也不尽相同。假账的甄别工作是一项复杂而细致的工作，有很强的技术性和适用性。

有人说，在成千上万笔记满数字的会计资料中查找假账好似大海捞针，谈何容易。特别是管理当局授意的串通造假更是手段隐蔽、防不胜防。而审计人员要在短短几天的外勤工作中寻找突破口简直是老虎吃天、无从下口。这就要求我们每一位审计人员炼就一双甄别假账的“火眼金睛”。除了要有全面娴熟的技术素质，还必须具有较高的政策水平，应该精通财经、税务、会计理论、会计方法和会计制度，更要掌握国家的有关方针、政策、法律、法规。只有这样才能保证审计质量、降低执业风险、取信社会公众、维护审计机构的社会形象。

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