成本会计之作业成本法

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成本会计之作业成本法

一、作业成本法及其应用现状

作业成本法是一个以作业为基础原理的管理信息系统。其原理是产品消耗作业，作业消耗资源。它以成本动因理论为基本的依据。这种理论要求分配间接费用应着眼于费用、成本的来源，把间接费用的分配与发生这些费用的原因联系在一起，把成本发生的前因后果作为重点方面，突破了传统成本核算方法就成本论成本的局限性，有利于加强企业的成本管理。作业成本法是伴随着当今科技的发展情况而产生的。总体来说需要具备以下条件：制造费用占全部产品成本的比重比较高；生产经营活动复杂、产品品种结构复杂；企业拥有先进的核算信息系统

作业成本法的应用现状可以归结为以下几点：第一，大部分企业的管理概念中闪烁着作业成本法的理念，但很多只是停滞在理论研究阶段，真正实践的还是少之又少，发展速度相当缓慢；第二，从总体上看，作业成本法在我国的应用比例很小；第三，受各方面因素的影响，作业成本法在我国各行各业中的应用单一，应用的局限性较大。从上述结果可以看出，作业成本法在我国仅仅处于一个理论研究阶段，真正进入实践的少之又少，所以它作为一种新的成本法传入我国，也必将经受很大的考验。但是与传统成本法相比，作业成本法也有一定的优点，它不仅为企业揭示了生产成本产生的直接原因，同时其所提供的信息还可被广泛用在预算管理、产品定价、生产管理、业绩计量与考核、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，使得作业成本法得到了迅猛的发展。

在煤电企业激烈的竞争而其他竞争力量几乎持平的情况下， 企业创造效益的关键是如何降低成本，新的竞争点是如何节约成本提高利润， 新时代下财务管理的重中之重是如何对企业成本进行核算、控制和考核。霍州煤电集团是一个以作业分析为基本原理的煤炭企业，在生产经营的各个环节进行作业消除、作业选择、作业降低和作业分析，能够准确的提供成本信息，企业的成本和费用水平将会大大降低，提高企业的经济效益。本文主要分析了霍州煤电集团实行作业成本法存在的问题以及具体的解决措施，以此能够更好的降低公司的成本，全面提高预算管理，使霍州煤电集团更好的适应市场经济的发展，增加其竞争力。 二、企业应用作业成本法中存在的主要问题

霍州煤电集团有限责任公司的前身是霍县矿务局，它始建于1958年，2000年进行了改制，2001年正式加入山西焦煤集团有限责任公司并成为其子公司。主导产品为冶炼精煤、电煤、焦炭共20多个品种级别。霍州煤电集团是一家以煤为主，煤电材、煤焦化两条主产业链综合发展多业并举的大型企业。该集团虽然采用作业成本法取得了一定的成效，但是在实施时还是存在一定的问题和不足。 （1）实施作业成本法的成本高。作业成本法的实施对霍州煤电集团而言成本较高。首先，作业成本法有一定的局限性，并不是适合于所有的企业，而是适用于那些基本实现生产自动化的高新技术产业，因此要想实施作业成本法，就需要企业改进机器设备，提高生产自动化能力，并且进行确认作业、作业中心，建立成本库，然后将作业成本库的成本按作业动因分配到最终产品中，这一系列环节不但费时费力而且引进过程也相对复杂。这就必然在实施作业成本法时耗费高额成本；其次，作业成本法对于系统的开发、设计、安装、调试及人员培训费用也是成本的一个重要方面，高昂的成本可能使霍州煤电集团都不太愿意负担， 除非有政府在背后推动（ 如给予财政支持或税收优惠） 。同时，运用作业成本法会提高其成本的另一个原因是必须对作业进行细分， 需要搜集分析详细的数据资料， 进行有关的培训， 这样必然使成本提高。而且，随着霍州煤电集团规模的扩大，到达成功实施作业成本阶段所花费的时间更长。虽然信息技术和电算化体系的不断发展在一定程度上降低了作业成本法的实施成本，但是相对于传统成本法，其核算成本依旧很高。由于作业成本法有一定的局限性，所以我国还少有实施此成本法成功的案例，这就使该集团的管理层对作业成本法有一定的戒


备心理，因此作业成本法在霍州煤电集团的发展缺乏动力。

（2）企业技术水平低，制造费用比重小。传统的成本计算方法中，制造费用的分配标准过于单一，仅仅局限于工时、工资定额等等指标，而作业成本法将车间的制造费用细分为各个成本动因的费用，各个成本动因按照各自的标准进行分配，提高了对制造费用的分配精确性。而霍州煤电集团是一个以人力为主要特点的劳动密集型企业，不能最大限度的发挥作业成本法的优越性。从我国目前的经济发展状况来看，我国企业类型多以劳动密集型企业为主， 资金密集型或技术密集型企业在全部企业中所占比重还较小，整体生产技术水平较低，产品成本结构中仍以直接材料和直接人工等直接成本为主，制造费用所占的比重不大。因此，作业成本法更适合于一些生产技术先进、产品工艺规范的企业，这样才能有效的实施。加之， 我国多数企业目前尚未形成生产的电脑化、自动化， 生产设备和生产工艺有待提升和完善， 企业所发生的制造费用中因科技技术进步所带来的折旧费用所占比重不大。

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