基于平衡计分卡的全面预算管理浅析

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基于平衡计分卡的全面预算管理浅析

作者：农敬萍

来源：《企业导报》2016年第20期



摘 要：在工业企业发展历程中，全面预算在企业管理中的地位越来越重要，它可以帮助企业将发展规划明晰化，加强风险控管，有利于提高企业管理质量水平。但是传统的预算管理有一定的缺陷和局限性，本文从分析我国工业企业预算管理现状入手，探讨将平衡计分卡引入全面预算管理的设计流程，提出关于全面预算管理的优化思路。 关键词：全面预算；平衡计分卡；工业企业

全面预算作为预算管理的现代化手段，是将财务管理目标作为实施核心，通过预算管理使各部门的人力、物力和财力得到有效的整合。开展全面预算管理是企业实现现代化发展的标准，同时还是企业实施全面内控管理的手段之一。工业企业的特点是将生产、制造、销售等作为经营活动，在经济上能够自负盈亏，具有独立核算职能与能力，且具备法人法律资格的经济性组织。实施全面预算管理能够提升企业核心竞争力，实现企业资源优化配置，从而确保企业持续发展战略目标的高效实现，本文结合当前工业企业全面预算管理的现状及问题，探析从全面预算的各个流程分别引入平衡计分卡的流程设计。 一、我国工业企业全面预算现状及问题分析

现阶段，我国绝大多数大型工业企业已经开始采用ERP系统来管理企业资源，将生产计划模块、采购计划模块、销售执行模块、利润计划模块、财务预算和人力资源计划模块等集中


一个系统中，实现数据的共享。信息化的使用为全面预算管理的应用创造了有利的条件，但是总体来说，全面预算在我国工业企业仍然存在诸多不足和问题，主要表现在以下几方面 （一）预算没有执行企业战略目标。企业的预算编制以部门为主体进行，各部门为实现自己的目标作出预算，部门之间缺乏必要的纽带和协作。因此，预算很难体现企业的整体战略目标，存在一定的孤立性。同时，预算的编制重在数据的勾稽，过分强调利润、现金流向、投资报酬率等财务目标，而导致工业企业的战略规划和预算脱节，遗漏了企业的发展定位，从而严重制约了工业企业的长期发展。

（二）预算准确性差。我国工业企业在具体的预算环节，绝大多数都采用传统的增量预算方法。从这一方法来看，是以基期的业务量水平和成本费用消耗水平为编制预算的基础，根据企业预算期的经营目标和实际情况，结合市场竞争态势，通过对基期的指标数值进行增减调整而确定预算期的指标数值方法。这种方法之所以能广泛应用是因为预算编制工作量少，避免各项生产经营业务和日常各级各部门的各项管理工作产生剧烈的波动。但是，这种预算方法鼓励将预算全部用光，以便明年可以保持相同的预算，因此难免会造成预算和实际资金需求脱节，难以实现准确性。长此以往，各个部门便会出现故意设置项目来申请资金的情况，将预算规模盲目扩大。

（三）预算监督作用难以发挥。许多工业企业仅仅注重预算初期的建立，没有建立有效的预算监督机制，预算管理的作用只限于在事后进行数据分析。有些企业虽然在ERP系统中设计了实时监督控制功能，但是由于软件的局限性或者设计的不合理性，导致预算模块与业务模块之间的数据不能及时传递，无法达到有效地监督控制。

（四）预算没有考虑人力资源因素。企业人力资源的高低会影响企业的组织管理结构、业务执行能力、产品的创新和竞争力、客户的满意程度等。一直以来，大量的工业企业都在人力资源管理上投入了极大的财力，但是并没有把企业战略与企业的学习成长结合起来，人力资源管理控制的缺陷会影响企业竞争力。 二、全面预算引入平衡计分卡流程设计

（一）平衡计分卡理论概述。平衡计分卡（简称BSC）是

1990年由哈佛商学院教授卡普兰和复兴全球战略集团总裁诺顿研究的一种更优的组织绩效评价方法。平衡计分卡是企业持续发展的内在需要和对传统财务管理方式的局限性突破的客观需求，两种作用力下形成了一个管理的全新框架，其中包含了企业目标和战略规划。在新的历史时期，企业经营要取得好的业绩必须注重对资金投资的管理和对企业学习与成长等无形资产的管理，还必须转变职能，建立以客户导向为中心的企业流程。在此形式下，传统的管理工具偏重财务评价的方法难以适应要求。基于此，平衡计分卡理论从四个维度审视组织的业绩，即：财务、客户、内部业务流程、学习与成长。

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