从盈余管理看我国会计准则的完善

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从盈余管理看我国会计准则的完善

作者：解娇娜 李晓光 陈镜宇 来源：《商场现代化》2008年第08期

[摘 要] 由于盈余管理行为的存在，准则制定过程客观上存在着准则制订者与执行者之间的动态博弈。上市公司作为会计准则的执行者，存在自身利益，当会计准则的要求与其利益不相一致时，他们会从自身利益最大化出发，采取相应的对策。显然，这种动态博弈增加了准则制定的复杂性。因此，必须建立高质量会计准则以制约盈余管理。 [关键词] 盈余管理 会计准则 会计政策

一、会计准则与盈余管理的关系

会计准则是防范和制约盈余管理的关键因素，但同时，会计准则的经济后果及会计准则的局限性又是盈余管理产生的重要原因。因此，会计准则对上市公司的盈余管理是一把“双刃剑”。

由于盈余管理是在不违反会计准则下的会计选择,因此,会计准则就成为盈余管理的一个限制条件，而盈余管理的产生也促进会计准则的发展。盈余管理与会计准则之间既相互制约又相互影响。

企业的管理当局拥有会计政策的选择权，他们为了自身的经济利益,就可能通过不当盈余管理来操纵会计数字,以使各种契约关系的实际执行出现有利于己的结果。所以由于契约的不完备性和理性经纪人的自利考虑，即使有会计准则的约束，会计信息仍然是不完美的。不完美的会计信息又引发了利益受损方产生改善会计准则的要求，由此，会计准则在盈余管理的推动下也在不断改进。

二、会计政策选择权究竟应该有多大 1.权衡会计准则的规范性和灵活性

会计准则的约束功能和剩余选择权，决定了会计准则必须是规范性和灵活性的统一，但会计准则所允许的灵活性程度，一直是各国会计准则制定机构所困扰的重大问题。会计准则中所规定的可选择的会计政策不能过多，否则容易造成会计信息失真，从而降低综合效用；相反，如果可选择的会计政策太少，则会影响企业管理者主观能动性的发挥，也会降低会计准则的有效性。只有当企业会计政策的选择控制在企业各利益相关者的可接受的范围之内，会计准则才能在企业中顺利执行。

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