高级会计师高级会计实务第九章 金融工具会计

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高级会计师 高级会计实务 第九章 金融工具会计

分类：财会经济 高级会计师

主题：2022年高级会计师《高级会计实务》考试题库ID:508 科目：高级会计实务 类型：章节练习 一、问答题

1、甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。注册会计师在对甲

公司2017年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：

（1）2017年1月1日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元并发生与该可转换债券发行相关的交易费用150万元（金额达到重要性水平）。该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为甲公司10股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。

2017年1月1日，可转换公司债券负债成分的公允价值为9726.5万元（10000×0.839＋10000×5%×2.673），可转换公司债券权益成分的公允价值为273.5万元（10000－9726.5），甲公司确认应付债券9576.5万元（9726.5－150），同时确认其他权益工具273.5万元（10000－9726.5）。

（2）2017年1月1日，甲公司预期在2017年6月30日将销售一批钢材。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2017年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同，并将其指定为对该预期钢材销售的套期工具。衍生工具合同的标的资产与被套期预期钢材销售在数

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量.质次.价格变动和产地等方面均相同，并且衍生工具合同的结算日和预期钢材销售日均为2017年6月30日。

甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期会计方法的运用条件。2017年1月1日至2017年6月30日，甲公司因衍生工具合同公允价值上升确认其他综合收益100万元。2017年6月30日，甲公司将钢材出售，并将衍生工具合同结算。

（3）2017年1月1日，甲公司向子公司乙公司的一名高管授予10000股股票期权。只要该高管从2017年1月1日起在乙公司连续服务满3年，就可以以每股10元的价格购买10000股甲公司股票，股票面值为1元/股。上述每份股票期权在2017年1月1日的公允价值为18元。

假定不考虑其他因素。（1）.根据资料（1），判断甲公司的会计处理是否正确并简要说明理由，如不正确，指出正确的会计处理。（2）.根据资料（2），指出2017年6月30日甲公司对其他综合收益100万元的处理原则，并说明理由。（3）.根据资料（3），分别计算甲公司.乙公司就该股权激励计划在2017年度应确认的服务费用，并指出该股权激励计划分别对甲公司.乙公司2017年度利润表和2017年12月31日资产负债表有关项目的影响。

【参考答案】：（1）甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

正确的会计处理：2017年1月1日，甲公司应确认应付债券9580.6万元（9726.5－150×9726.5/10000），同时确认其他权益工具269.4万元（273.5－150×273.5/10000）。（2分）掌握“金融资产和金融负债的后续计量”知识点。（2）处理原则：甲公司应将其他综合收益100万元转入主营业务收入。（1分）

理由：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损

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益。（2分）掌握“金融资产和金融负债的后续计量”知识点。（3）2017年度甲公司.乙公司应确认的服务费用

＝10000×18/3＝60000（元）（2分）

增加甲公司长期股权投资60000元，增加甲公司资本公积（其他资本公积）60000元。（1分）

增加乙公司管理费用60000元，增加乙公司资本公积（其他资本公积）60000元。（1分）掌握“金融资产和金融负债的后续计量”知识点。

【试题解析】：



2、甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原

材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2017年发生的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）2017年1月1日，甲公司自上交所购买A公司发行的一项债券，剩余年限为5年，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。债券实际利率为6.96%，甲单位以90万作为金融资产的入账成本。

（2）甲公司持有乙上市公司0.3％的股份，该股份仍处于限售期内（限售剩余期为2年）。因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表，甲公司没有随时出售乙公司股票的计划。甲公司将其分类为交易性金融资产。

（3）2016年1月1日，甲公司股东大会批准了一项股权激励计划。甲公司随即开始向外籍高层管理人员和中高层管理人员实施股权激励计划，其中：外籍高层管理人员5名.中高层管理人员45名。该股权激励计划内容如下：

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