试论勘察设计企业执行新企业会计制度

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试论勘察设计企业执行新企业会计制度

摘 要：财政部发布“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答”，到目前为止，尚未发布有关勘察设计行业的有关规定或者指导意见。对于勘察设计企业如何制定财务会计核算办法？在执行《企业会计制度》有哪些问题？怎样衔接？力求结合勘察设计企业过去行业会计核算特点，阐明在执行新企业会计制度中的一些认识和思考。 关键词：勘察设计；新企业会计制度；思考

为了与国际接轨，打破行业和所有制的界限，建立我国统一的会计制度，财政部颁布了《企业会计制度》（也称：新企业会计制度）。新会计制度首先在股份有限公司试行，随着“国务院国有资产监督管理委员会”（国资委）的成立，国资委监管的中央企业，正以清产核资为基础和前提，积极推进新会计制度的执行。

随着勘察设计企业从事业单位脱钩逐渐改为企业，之前在财务体制上以财务预算为主。长期以来执行以收付实现制为基础、资金收付记账法为主要复式记账方法、资金平衡表、盈余及盈余分配表为主要会计报表的事业单位会计制度。1996年按财政部《勘察设计企业执行财务制度若干问题的规定》（财工字[1995]256号）实行资本金制度，才开始执行以权责发生制为基础、借贷记账法为唯一的记账方法，资产负债表、利润及利润分配表为主要会计报表的

《勘察设计企业会计制度》（财会字[1996]70号）。如何针对勘察设计企业工作现状及特点，真实反映资产，在继续遵循实质重于形式的原则下推进勘察设计企业会计制度的执行呢？就勘察设计企业执行新企业会计制度谈一些想法。

1 2003年度清产核资是执行《企业会计制度》的前期准备

为加强对企业的国有资产监督管理，真实反映企业的资产财务状况，2003年9月9日，国资委令第1号下发了《国有企业清产核资办法》。结合勘察设计企业生产经营、资产及现行财务会计工作的特点，勘察设计企业执行《企业会计制度》应在清产核资的基础上，按国资委批准确认原制度下的资产损失及新制度下的预计损失的前提下，调整有关账务，通过科目的设置及转换，积极推动企业会计制度的执行。

2 延续勘察设计企业行业会计核算特点是执行好《企业会计制度》的基础，有关会计核算的实际操作应具体明确。

原分行业的财务会计体系是在“两则”的基础上由财政部制定分行业的财务和会计制度，根据这“两个制度”各企业再按各主管部门的有关规定，制定个体的办法来规范本企业的财务会计工作。

财务制度解决了确认与计量的问题，行业会计制度及会计准则解决了记录与反映的问题。而新的统一的企业会计制度体系是根据具体的会计准则并采纳会计制度的优点建立起来的制度体系，同时解决了会计要素及其确认、计量、记录、报告的问题。有了企业会计制度，从前的分行业财务、会计制度与本制度相矛盾的就应该相应废止。因此结合勘察设计企业过去行业会计核算特点，执行新企业会计制度，提出以下几点思考：

2.1根据现行勘察设计等合同项目款项的实际操作，规范勘察设计的收入类型、范围及确认方法。

2.1.1勘察设计收入应明确为《企业会计制度》规定的劳务收入，收入确认也应遵循劳务收入，而不应该归入建造合同，更不能归入销售商品等其他收入的类+……型。根据新企业会计制度第九十二条对建造合同的定义：“建造合同是为建造一项资产或者……数项资产而订立的合同”，而“数项资产”是“在设计、技术，功能、最终用途等方面密切相关的”。


再者，建造合同有绝大一部分成本是材料物资，形成建造合同的客体包含的劳务成份远远小于勘察设计咨询及监理所提供的劳务比率。

同时，税法也明确规定了勘察设计咨询及监理属其他服务业，服务业当然是提供劳务，勘察设计咨询及监理就是技术劳务，这些技术劳务通过图文载体传递给了客户。

因此，勘察设计收入不应该包括分包工程款项《企业会计准则一收入》的定义明确：“收入，指企业在销售商品、提供劳务及他从使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。”

实际上，勘察设计项目的分包受到了严格的限制，勘察设计有严格的资质市场准入制度，分包必须征得业主同意或报批，劳务的分包款项由总包单位都支付了分包单位。

因此，勘察设计的分包款项其实质上是为第三方代收的款项，不应确认为总包方的营业收入范围。

2.1.2收取的勘察“七项费用”从实质上讲它已再不是代客户收取的款项，应作为收入确认。 勘测设计单位的“七项费用”的历史演变刚开发始是凭有关票据到交通厅、局等建设单位收取的，过去带有明显的垫付代收性质。财政部财工字（1995）256号文明确规定勘察设计企业收取的“七项费用”应和为负债管理，《勘察设计企业会计制度》也规定了“七项费用”在“应付施工准备费”科目中核算。

2.1.3收入的确认与核算在遵循权责发生制的基础上按实质重于形式的原则制定

勘察设计企业收入的确定与核算受传统的做法影响较大，勘察设计的业主单位比较单一（大多是各省、市交通厅等政府部门），权责发生制下制度规定的确认方法因法律确认形式在实践中往往得不到落实，过去大都还停留在以收到的款项扣除代收款及分包款基确认收入。 2.2建立以固定资产减值准备、坏账准备为主的资产减值准备计提办法，规范资产报损处理程序和方法，防范计提秘密准备而调剂损益。

2.2.1结合勘察设计企业生产设备特点，合理制定固定资产折旧年限，多行业的集团企业不能搞“一刀切”。

2.2.2组建专家鉴定小组，定期根据市场价格逐项分析固定资产减值准备的计提。 2.2.3个别认定与余额百分比法相结合计提坏账准备

在实际会计核算中，勘察设计企业实际应收账款不多，而其他应收款一般年末余额较大。勘察设计企业主要通过推行项目承包责任制以调动勘察设计人员的积极性从而达到提高企业生产能力的目的。

2.3建立符合新企业会计制度的勘察设计企业会计核算制度的一点思路

2.3.1在固定资产核算方面，固定资产的修理支出根据具体情况确认为资本化支出。 “对于自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。”但对于固定资产的后续修理支出，没有明确的规定。如今买卖房屋也推出“精装修”商品房连同房屋一起出售，大额固定资产装修支出，我认为符合资本化性质。

在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在固定资产尚可使用年限期间内，采用合同的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当营业外支出。


2.3.2几项作为负债管理的特殊费用的处理 a.业余设计酬金

勘察设计企业在1984开始一直根据实际产值超过上级部门核定生产能力的部分按20%计提业余设计酬金，《勘察设计企业成本费有核算办法》明确在“其他应付款”核算，用于支付职工资金，开支数不得超过提取数，但制度并没有明确结余部分的处理。 b.技术开发费及专项应付款

1996年财务转制，原技术开发费结余转入负债（长期应付款），用于以后年度的技术开发支出；收到上级部门用于行业制度标准规范制定、科技开发的拨款，作为负债管理，在“专项应付款”科目核算。但都没有根据其实际情况的多样性明确最终的处理方法。

勘察设计企业完成国家及上级部门的专项技术开发及标准规范制定的费用开支应在“生产成本—专项应付款开支”核算。

总之，勘察设计企业应进一步补充和完善清产核资工作，为执行新企业会计制度做好前期准备；同时结合行业过去的会计核算特点在符合新企业会计制度前提下制定出相应的会计核算方法，勘察设计企业才能顺利完成“转轨”，真正有效规范的推进《企业会计制度》在勘察设计企业的执行，在谨慎性原则的基础上保证会计信息可靠性和真实性。

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