高校财务管理内部控制浅析

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高校财务管理内部控制浅析

作者：张天伟 曲红

来源：《财会通讯》2012年第23期

一、高校财务管理内部控制存在的问题

（一）财务内部控制制度不健全 很多高校不是很重视内部财务控制制度的建立和执行，导致内部财务控制漏洞百出，内部流通的控制制度各节点薄弱，制度监督情况不到位，各执行人合理保证内部控制制度的健全有效是尽量做到高校财产不流失，很多人都意识到了高校内部财务控制制度的重要性，但是制定的控制制度却有很多表现不足的地方：一是可操作性差。有些高校结合本校的自身建立了相关的制度安排，但是由于高校很多领导都是搞学术出身，此基础上制定的很多制度也非常不规范，加上高校管理的很多教师的个性很强，自我意识严重，所以制定的制度执行效果不好。二是范围狭窄。很多高校指定的制定仅限于财务控制制度，忽视高校预算制度的重要性，其实有的放矢的预算对于高校的健康发展也是非常重要的。三是执行不到位。没有人重视高校的内部财务控制制度的重要性，也没有人执行，很多制度执行的非常不到位。

（二）总会计师地位与作用未被重视 市场经济体制的浪潮中，随着高校改革形式不断得到深化，很多学校目前形势是办学多元化、筹集资金渠道多元化、办学规模产业化，很多与高校不相关的业务也渗透进来导致高校的经济业务越来越复杂，很多高校的内部控制也越来越力不从心，高校出现的财务欠缺现象层出不穷。“而且随着财权的集中化和重视化程度日期加深，校长代替总会计师岗位”的模式已越来越难以适应高校复杂多变的财务活动，所以高等院校设置主管会计工作的总会计师岗位，协助校（院）长全面领导学校正常的财务收支工作的岗位是非常必需的。虽然形势严峻，但是现在很多高校目前仍有一些高校实际上并未设置总会计师岗位。

（三）预算管理不完善 预算管理是高校财务内部控制的关键环节，也是高校财务内部控制发挥作用的比药店，但是很多高校没有意识到编制预算的重要性，很多预算的编制也只是形式，没有发挥应有的作用，这样就会导致很多高校预算缺乏科学性和严肃性，也就出现实和预算之间的差异不去协调，这样很多高校的财务管理相关内部控制控制政策和程序失效。根据事业单位的相关规定，为了保证收支业务的准确性和真实性，所有高校发生的各项费用的收支一般都应按提前编制好的部门预算来执行，但由于成本和意识的限制，很多高校的预算编制没有发挥应该发挥的作用，可能是因为很多高校的预算编制其实都是做给上级看的，很难真正发挥预算的作用，预算变得非常不规范，编制时间也不是按照规定的时间进行；另外，高校普遍存在预算执行不力的现象，预算编制随领导意志决定导致编制执行随意性大。

（四）财务风险控制手段薄弱 高校财务分析是以高校自身出具的财务报表等会计资料为基础，按照适当的行业标准和自身的标准对高校发生的真实财务活动的过程和结果进行客观审查和评价，借以分析高校在正常的生产经营过程中的发生的盈亏得失、经营成果和财务状况的


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变动趋势，为客观评价和改进高校自身的财务管理工作及经济决策提供重要的财务信息。而在目前很多高校根据事业单位会计的规定，结合自身的实际情况为统一口径核算，提供了很多有助于预警高校财务风险的财务分析指标，但由于高校自身发展水平差异和设置的财务指标体系的局限性，根据目前现实设置的财务指标体系不健全，严重制约了高校财务管理水平的有效提高。

（五）财务监督失控 随着很多高校自主招生现象不断增多，高校财务管理活动涉及的业务和特点也日趋多样化和新鲜化，当高校现有的财务制度不能适应出现的这些新情况就是使得一些高校的财务监督失控。比如很多高校正在大搞特搞基建活动，但是对于基本建设经费的没有预算，现在施工企业会计制度核算不规范，会计人员素质很难进行科学客观的核算，施工企业存在大量的会计政策估计和变更，这些都对高校会计人员是个严峻的挑战。财务收支随意性较大，经常为了主业的实际业绩财务人员采取瞒报、漏报等虚假情况现象。

（六）财务人员素质偏低 财务人员主体素质能力的有待提高是制约财务管理内部控制发挥作用的重要障碍，但是目前很多高校财务人员素质偏低已经是人人皆知的事实。近几年来，随着全国高校扩张的趋势不断明显，财务队伍也应该逐渐满足高校经济活动复杂化合多元化的现象，但现实却是很多高校的会计人员的思想教育、业务能力没有与时俱进，相反很多高校财务部门成了安置在校教授、领导的家属部门，没有学过财务专业，只是作为很多学校领导和高等教授岗位的家属的空位，这些财务人员素质可想而知，高校内部财务控制没有发挥作用也是必然的。

二、高校财务管理内部控制的完善思路

（一）建立健全高校内部控制制度 合理设定高校内部控制制度体系，把握三个原则：一是合理的高校的财务管理内部控制必须采用事前控制，将一切尚未发生的损失现象消失在萌芽状态，尽量少采取事后控制。二是注意财务管理内部控制政策和程序的有效传递，如果一旦发生对高校前途产生很大影响的经济事项，一定要经过正常的程序进行处理。三是注重不相容职务互相分离制，在承担的职责岗位机构设置与岗位分工时，一定要明确各部门负责人及在岗人员应承担的责任范围，严格制定追究制度，坚决防止一把手出现乱纪没有相应的制约监督机制，导致整个内部控制没有发挥应有的作用，明确内部控制各个层次和部门应承担的责任，建立自上而下的岗位责任制度。

（二）充分发挥总会计师作用 高校应按照《高等学校财务制度》要求，建立健全总会计师制度同时提高高校领导素质，坚持走高校总会计师岗位走高水平、专业化、年轻化的路子。总会计师由于学过会计和财务管理专业，他们能够从整体上把握学校编制和执行的总预算和财务收支计划、信贷计划，拟订高校基建资金筹措和使用方案，从发展学校战略和全局眼光以资金成本最小化筹集资金，强化整个高校设置的财务资金内部控制的执行效果，从而有的放矢的采取措施督促本单位降低资金成本，发挥资金使用经济效益，由于内部控制各个职能岗位承担责任的主体性和及时性，总会计师负责制的高校内部财务管理控制制度的贯彻落实，总会计师最大程度协助校长贯彻落实高校的内部财务控制制度，行驶高校总会计师的一切合法职权。


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（三）加强预算控制 预算管理是高校财务内部控制发挥重要作用的一个关键方面，也是高校财务部门发挥作用的一个关卡。很多高校必须根据勤俭节约”的原则编制财务预算。编制好的财务预算一定要充分发挥自身的作用，学校各项事业活动发生的所有财务收支都应囊括在学校编制的预算内，同时学校的年度财务预算应与主管部门批准的部门预算在收支口径上保持一致。预算执行的责任必须贯彻落实到校内各层次单位。一旦出现违背预算现象，必须进行客观分析，如果是执行部门主管执行不力，应该追究主管直接责任，如果是客观原因造成预算执行不到位，再重新思考具体安排。所以财务部门在编制财务预算时候，必须从实际出发，与执行预算各部门相互沟通，并考虑高校发展的实际需要和自身实际情况，对预算执行的情况各方面进行全方位分析，根据各部门预算执行的实际情况进行反馈给各个单位，有助于预算的进一步发挥作用。

（四）加强财务风险控制 最近几年，许多学校为了扩大规模多招收学生利用各种筹资方式解决资金瓶颈。适当的负债有利于学校发挥财务杠杆的作用，对学校的资金筹措的发展非常有意义，但过度举债也为高校带来了不能按时还本付息的财务风险，可能会使把很多高校拖入偿债男的财务困境。很多高校面临的现实情况就是高校当年的各项收入入不敷出，比如很多高校的学生学费收入除了要支付当年的高校的事业支出外，还要花大成本进行支付举债的贷款利息，这样就会加重很多高校的无形偿债压力，导致筹集资金的恶性循环，例如筹款规模越大偿债压力越来越大。因此，高校要合理保证正常的资金运转，必须设定一个合理的资本结构和合理的筹资渠道，维持高校适当的目标负债，目标资金结构既能充分利用财务杠杆规模加快高校的可持续发展，又能够防止过度举债而引起的财务风险的加剧，避免高校陷入过度负债的怪圈，所以为了使得高校资金的健康循环，必须对所有高校的高校贷款资金的投向管理和流量进行适时监控。

（五）加强财务监督 加强财务监督，进高校行资产保，就是为了合理保证高校资产的安全与高效但现在很多高校会计制度的缺陷与统一会计准则的缺失，很多高校认为政府作为主要的出资人，对资产负债的核算不像企业单位核算那样谨慎，导致高校资产重新购置现象非常严重，更何谈资产保值增值，高校固定资产使用效益和效率的考核没有和高校负责人经济责任挂钩。为此，必须加强对资产购置预算经费的投向管理，收入使用到哪里，监督就跟到里，使所购资产利用达到最大效益。

（六）提高财务人员素质 高校一定要重视提高财务人员的业务素质和职业道德水准，建立和完善适应高校具体情况的财务综合评价体系。通过健全科学的财务综合评价指标体系，可以使各部门更加透彻了解学校正常运行过程中出现的财务风险，引导高校财务管理内部控制模式向着更好的科学的方向发展。 参考文献：

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