简述国内外PPP项目会计核算的相关原则

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简述国内外PPP项目会计核算的相关原则

作者：韩玉丽

来源：《丝路视野》2018年第19期

【摘要】近年来，PPP模式被广泛运用到公共服务、基础设施领域，越来越多的社会资本参与到相关项目实践中，由此引发了社会资本在会计核算上的一系列问题。PPP项目的会计核算与政府、社会资本权益密切相关，本文认为应合理选用PPP项目的会计核算原则，保障各方合法权益。

【关键词】PPP项目；会计核算；IFRIC 12

自2014年以来，国家在基础设施领域大力推广PPP模式。PPP模式在缓解政府公共财政压力、提高公共产品及服务的供给能力、发挥社会资本优势等方面有着显著作用。近年来，PPP模式被广泛运用到公共服务、基础设施领域，越来越多的社会资本参与到相关项目实践中，由此引发了社会资本在会计核算上的一系列问题。PPP项目的会计核算与政府、社会资本权益密切相关，应尽快合理选用PPP项目的会计核算原则，保障各方合法权益。 一、PPP简介

PPP（Public-Private Partnership）指政府和社会资本合作模式，广义的PPP是指公共部门与私人部门为提供公共产品或服务而建立的各种合作关系；狭义的PPP是指一系列项目融资模式的总称，包含BOT（建设—运营—移交）、TOT（转让—运营—移交）等多种模式。目前我国主推的PPP项目运作模式有BOT（建设—运营—移交）、BOO（建设—拥有—运营）、TOT（转让—运营—移交）、ROT（改建—运营—移交）、O&M（委托运营）、MC（管理合同）等几种。

二、PPP项目会计核算的相关原则 （一）国际相关会计准则

目前关于PPP项目会计核算，主要的国际会计准则有：IFRIC 12与IPSAS 32。由于二者的科学性与合理性，许多国家将IFRIC 12与IPSAS 32作为PPP项目会计核算的规范原则。 IFRIC 12由国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）于2006年11月发布。IFRIC 12采用“控制”原则确定协议资产的会计确认问题，明确规定了特许经营协议运营方的会计处理。IFRIC 12的适用范围需满足：第一，授予人控制基础设施的使用。其二，授予人在协议有效期结束时通过所有权、受益权或其他方式控制基础设施的任何重大剩余利益。

IPSAS 32（《服务特许协议：授予方—第32号》）由国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）于2011年发布。IPSAS 32规定授予方将自身升级改造的资产或经营方提供的资产

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