刍议金融工具国际会计准则变革及其对银行业的影响

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刍议金融工具国际会计准则变革及其对银行业的影响

作者：邓嘉楠

来源：《财讯》2018年第29期

本文综合分析了目前金融工具的国际会计基本准则深化变革具体内容，并深层次地研究了这一变革对于银行业自身所产生的实际影响，以能够充分发挥金融工具的国际会计基本准则的变革优势，为银行业营造一个最具安全性的金融发展环境，促进银行业向着新的发展方向迈进。

金融工具 国际会计准则 变革 银行业 影响； 前言

银行，是我国依法成立以货币信贷等各项金融业务为主的金融类机构，从属于商品及货币经济持续发展至今核心产物。金融工具的国际会计基本准则，是我国银行及各类企业进行有关于金融资产类账目处理的基础准则之一。伴随着我国金融行业的持续性发展，原有的金融工具的国际会计基本准则已经无法满足于现实的发展需求，各类潜在风险纷纷浮出水面，对于银行等各类金融企业的持续性发展均起着极为不利的影响。在这一发展背景之下，我国愈加金融工具的国际会计基本准则在新时期的深化变革，新金融工具的国际会计基本准则相继出台。那么，为了能够更好地把握新金融工具的国际会计基本准则，银行及相关金融企业就应当对金融工具的国际会计基本准则具体变革内容，进行细致地、全面性的分析及研究，以能够全方位地把握该新金融工具的国际会计基本准则，并有效性研究金融工具的国际会计基本准则深化变革对于银行所产生的现实影响。从而能够更好地把握金融工具的国际会计基本准则在新时期的变革趋势，翻开银行业发展的新篇章，以带动整个金融行业在新时期地稳步发展。 综述变革

（1）在金融工具基本分类及其计量方面

其一，在基本分类上的变革。逐渐从四个分类转变成三个分类。金融资产在新的准则当中包含着：公允价值的计量变动将计入至当期损益类金融资产、公允价值的计量及变动计入为基准的综合性收益类金融资产、摊余成本下计量金融资产；其二，在分类标准上的变革。新准则之下要求银行等各类企业需依据所持有的现有金融资产合同的现金流量基本特征及业务模式来阿虎费金融资产。主要分为三类，即为FV-PL、FV-OCI、AC。FV-PL，主要是在FV-OCI、AC类别的金融资产之外，分成公允价值的计量变动计入至当期损益类金融资产；FV-OCI，是在金融资产实际业务模式为兼有收取性合同的现金流量及出售这两个目标，合同的现金流量可


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符合于SPPI基础条件，可分层公允价值的计量及变动计入至其它综合性收益金融资产；AC，为在金融资产能够同时符合于合同的现金流量及业务模式为收取合同的现金流量基本目标，支付本金及利益这两个基础条件，可分成摊销余成本的计量金融资产。 （2）在金融工具的减值方面

其一，自生成或获取金融资产就必须计提减值，并不考虑到其是否有减值情况出现。在这一变革方面，转变以往会计从业人员客观论证金融资产其已出现损失情况，才可进行计提减值准备这一账目处理。这种颠覆性的计提减值处理，通常可帮助企业更好地防控金融系统的各类风险问题，对于银行业的有着较大的影响；其二，针对财务的担保合同及贷款承诺等，这类表面上的资产必须做计提减值账目处理，把一部分表外的资产纳入至减值准备计提范围当中。 影响研究

（1）在公允价值的计量方面

因金融工具的国际会计基本准则当中，在金融工具基本分类及其计量方面发生了变革。故银行业更多的金融工具就会以该公允价值的计量及变动计入至当期损益当中，如部分非标及委外性投资、非上市的股权投资、债权工具、票据的转现、贴现等。同時，银行业不可通过对金融工具的处置来进行利润调节。在一定程度上，通过金融工具的国际会计基本准则这次变革，潜移默化地导致银行业自身利润波动逐渐增加。但是，银行业自身运行的实际成本就会逐渐增加。而若想切实地达到这一效果，银行业还需作出大动作，在这一方面多下功夫，以能够更好地迎合金融工具的国际会计基本准则深化变革，促进银行业自身的稳定性发展。 （2）在减值准备方面

通过金融工具的国际会计基本准则中对于金融资产减值准备方面的变革，银行业内部会计人员在做金融资产的计提减值准备账目处理时，不用再像以往会计处理那样本着客观辨证的处理准则，而是自生成或获取金融资产就必须计提减值，并不考虑到其是否有减值情况出现，不仅减轻了银行业内部会计工作量，还能够帮助银行业规避一些潜在的金融风险，对于银行业的长期发展可起到良好的保障作用。 （3）在套期会计方面

其一，将套期会计使用条件予以适当放宽，包含着套期的工具及被套期的项目范围、定量要求转变成定性的要求、有效性地套期标准、被套期的项目数量等，对于套期实际关系的再平衡起着一定干预作用，可确保套期会计能够更为全面性地、直观性地反应出银行等各类企业风险管理的实际活动轨迹等；其二，新增套期会计在中期权的时间价值处理法。期权的时间价值公允价值司机变化，并不直接计入至当期损益当中，而是应当先计入至其它类综合收益。而


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后，跟踪被套期的项目实际性质予以有针对性账目处理。在一定程度上，这一准则改革，不仅能够更为真实地反应出银行等各类企业建议的相应经济实质，还可将利润波动情况减少，对于企业有着较大的正面影响。 结语

综上所述，为了能够充分利用金融工具的国际会计基本准则深化变革这一举措，促进银行业在新时期的发展，银行业内相关专业的财务人员就需积极投身于实践探索当中，以能够更好地参透及把握新金融工具的国际会计基本准则。从而能够在新金融工具的国际会计基本准则之下，做好金融资产的账面处理及管理工作，为银行业的良性发展奠定基础。

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