施工项目财务管理的风险分析及规避措施

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施工项目财务管理的风险分析及规避措施

一、风险的涵义及其计量

风险是预期结果的不确定性。这种不确定性包括负面效应的不确定性和正面效应的不确定性。通常人们把负面效应的不确定性称做“危险”或者叫财务损失；而把正面效应的不确定性称做“机会”。



财务管理中对风险的管理是要识别和权衡。即对其中的危险需要防范和控制；而对其中的机会更需要选择和获取。



就施工企业而言，单个项目的风险度量：是其收益率的变化对整个企业收益率变化的敏感程度，即对整个企业风险的贡献大小。



为管理需要，本文所讨论的风险均指其负面效应的不确定性。

二、施工项目的财务风险分析

施工项目由于自身及外部各种难以预料或控制因素的影响，导致在投标、组织施工到工程竣工交付使用过程中 ，财务收益均具有不确定性。



项目投标阶段：由于目前建筑市场僧多粥少，激烈的竞争和不规范的操作，施工企业为了中标，往往把标价越压越低，而建设单位由于资金等方面的原因，通常要求施工企业垫付大量资金、收取履约保证金、工程质保金等，使原本利润不多的项目管理稍一疏忽，就可能发生巨额亏损，甚至出现项目承接到手就意味着要发生亏损的现象，企业在做还是不做之间很难选择。



项目施工过程中：首先可能因选择的协作队伍不力，不能制定先进经济的施工方案而导致施工工期延长、所需机具增加、施工质量下降等，从而使项目实际效益与预期收益相偏离；其次，不能全面控制成本，造成人工费、材料费、机械费浪费，管理费增大，使整个项目成本超出预算，造成亏损；再次，没有选择科学的财务核算方法，成本费用的合法票据归集不全，账务处理不当，导致增加流转环节，纳税调整增加，不能合理节税。



项目竣工过程中：不能及时办理工程竣工验收，编制工程竣工决算，造成项目财务结算滞后，不能及时收回工程结算尾款，增加项目的资金利息负担，同时延长了工程保修时间，增加工程保修费用，从而使项目成本大大增加；如是开具了“外经证”的项目还要经受税务稽查；国家投资的重点项目还可能面临国家审计等处处都有风险。



三、财务风险的控制及防范

施工项目财务风险的客观性，是任何施工企业都必须面对的。有时候一种行




为的实施可能引发多种风险，这是由风险的相关性决定的；风险惯穿于施工项目的始末，这又是由风险的多样性决定的。施工项目花样繁多的各种风险，在财务上的最终表现是造成损失。



下面就如何降低财务风险、减少经济损失阐述一些个人观点：

（一）熟悉、掌握投标价并以此为主线来贯穿施工项目财务核算的始末。

一个项目能否中标，施工企业编制的标书起着决定性的作用。首先合理的计算标价，使财务盈亏已经通过了秤量；另外标书中的施组方案、各工作项目的“三费”（人、材、机）构成是指导项目班子配置资源、采购材料、调度生产等的纲领性文件，财务人员只有在熟悉掌握了投标价的基础上，才能合理地编制资金使用计划（现金流量图）、控制成本费用开支、准确计算各工作项目的实际成本，使人、材、机三项费用的构成比例始终控制在规定的额度内，如实反映整个项目的盈亏水平。这样出具的财务资料，在税务稽查和各种审计时才能做到心中有数。



（二）吃透相关法律、法规精神，在项目财务核算中灵活运用。

法是调整当事人各双方权利及义务关系的法律规范的总称。对法的敏感性是一个财务人员的必备素质：一项经济业务的发生，作为财务人员的第一反映应该是：它涉及了哪些法律法规、都有哪些优惠政策以及怎样在“边缘地带”迂廻等，特别对一些地方法规的认识和理解，显得尤为重要，因为我们的施工项目大都分布在全国各个地域；另外对法的敏感性还在于能否在第一时间里获取法的信息，如当前国家出台了哪些新税收政策、明年国家审计的重点在哪里等；第三要能应用相关的法理，对所作财务事项自圆其说:因为任何企业的财务帐目都不可能象书本一样没有任何问题，或多或少存在一些瑕疵,关键是财务人员如何作出合理的解释。只有建立了这种敏感机制，才能在项目财务核算中闻风而动，做到胸有成竹，未雨绸缪，合理地归避和转移财务风险。



（三）、扎实做好会计基础工作，积极创新项目财务核算新方法

会计基础工作的好坏，直接反映出抵卸财务风险的强弱。以2005年浙江金丽温高速公路第1合同段国家审计（延申审计）为例：当时我司施工的桐岭岗1#遂道工程被指控偷工减料（管棚材料Φ146焊管）有质量问题，一旦事实成立，该单项工程将全部报废重来，可想而知由此造成的经济损失是何等的惨重。我司硬是凭着过硬的会计基础工作而让审计人员折服：该单项工程的设计材料用量、我司的材料采购数量、施工班组的实际领用数量、现场监理的签证确认数量一一吻合。最后审计人员说了一句：“谅你们做假也不可能做得这么好”！类似的问题还有象安全措施经费的计提与支出、爆炸物品的采购与领用等等财务账目都必须清清楚楚，可追根溯源。



另外建筑业市场的开放和繁荣，施工项目的多样化，财务风险同样也存在多样化；经营方式的多元化，财务风险更是复杂化。特别是近几年来兴起的合作施工模式，其中的税务处理，堪称项目财务核算的瓶颈：合法票据搜集不全，不仅




牵涉到流转税（营业税）的缴补，还牵涉到企业所得税的缴补和处罚；不仅会涉及到个人，更会涉及到企业；不仅有行政责任，而且有刑事责任，大有“牵一发而动全身”之感，因此财务人员可在以下几个方面作些有益偿试。



A、统一会计主体，协作单位全部实行报帐制。《建筑法》规定：除专业分包外，主体工程一律不得转、分包，并且分包的工程价款不得超过工程总价款的30%。这点，建设单位（业主）在招投标时也会强调。然而，纵观全国的施工企业，能真正做到这一点的能有几家呢？这是导致合法票据无法搜集的主要原由。因此，财务核算应该以中标单位为主体，以施工项目为单位，协作单位采取报账制，对外统一提供会计信息，于理于法都是上策。



B、对纯收管理费的施工项目，业主的工程款到达中标单位账户后，中标单位如在扣除管理费、税金等款项后一笔汇往施工单位，势必造成增加从中标单位到施工单位这一流转环节，并且工程转包的迹象更明显。这样税务机关就要多征一道流转税（营业税）。为了解决这一问题，在财务核算时，中标单位必须直接面对材料供应商、机械租赁公司和作业班组工人等，即在工程款项到账后，由施工单位向中标单位提供一份资金使用计划，对其中的材料费、机械使用费和民工工资出具委托付款证明，直接从中标单位账户支付，对其中的差额部分才汇付施工单位帐户，采取如此分散支付的办法一来：有效地规避了工程转包的风险；二来：减少了工程款项的流转环节，是处理此类协作项目财务核算的首选之举。



C、对协作单位是全民所有制单位无法实行报帐制的前提下，可偿试所得税包税政策。该方法的主要原理是：谁所得谁纳税。长期以来，税务机关在探索对施工单位企业所得税征收方式时从查账征收逐步进化到包税征收的方式上来。即施工企业在交纳营业税的同时，按营业收入的一定比率核定施工项目的应税所得率，然后据此征收企业所得税。这样不仅大大简化了税务机关的工作量，同时又解决了施工企业票据难于搜集的困难，深得施工企业拥护，目前我国沿海一些发达地区正是这样操作的，条件成熟的项目我们不防合理借鉴。



四、结束语

施工企业财务的管理，是保证企业施工项目顺利进行的前提保障，做好财务风险的规避，对企业的发展取到重要作用。

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