三差异法

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2011年中级会计职称考试《财务管理》科目

第六章 收益与分配管理

知识点七、成本差异的计算及分析 （一）直接材料成本差异的计算和分析

直接材料成本差异是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。

成本差异

公式

标准价格×（实际用量－实际产量下标准用量）

形成原因

产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等

责任部门 主要是生产部门

直接材料用量差异

直接材料价格差异

（实际价格－标准价格）×实际市场价格、供货厂商、运输方式、主要是采购用量

采购批量等的变动

部门

【提示】凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。

（二）直接人工成本差异的计算和分析

直接人工成本差异是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。

成本差异

公式

形成原因

责任部门 主要是生产部门

直接人工效率差异（用量标准工资率×（实际人工工时工人技术状况、工作环境差异）

－实际产量下标准人工工时） 和设备条件的好坏等

工资制度的变动、工人的

直接人工工资差异（价格（实际工资率－标准工资率）差异）

×实际人工工时

升降级、加班或临时工的主要是劳动人事部门 增减等等

【提示】

1.直接人工成本差异（总差异）＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异 2.加班或临时工的增减对直接人工工资差异的影响：


直接人工工率资差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下实际人工工时，其中实际工资率＝实际工资额/实际产量下实际人工工时，加班或临时工的增减会影响实际工资率，从而影响直接人工工资率差异。 （三）变动制造费用成本差异的计算和分析

变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。

成本差异

变动制造费用效率差异（用量差异）

公式

变动制造费用标准分配率×（实际工时－实际产量下标准工时）

（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时

变动制造费用耗费差异（价格差异）

【提示】

1.变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同

2.变动制造费用成本差异（总差异）＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异

3.工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法

4.变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额÷预算产量标准总工时

【例题·多选题】下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的有（ ）。 A.直接材料价格差异 B.直接人工工资率差异 C.直接人工效率差异 D.变动制造费用效率差异 【答案】AB

【解析】直接材料的价格差异应由采购部门负责，直接人工工资率差异主要由劳动人事部门负责。

（四）固定制造费用成本差异的计算和分析

固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。

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