资产负债表的局限性及改进措施

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资产负债表的局限性及改进措施



财务管理四班 2008091411 黄晶晶



摘要：资产负债表是指反映在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表提供的财务信息主要

是供外部报表使用者进行决策用的，因此只了解表中某些项目的单个数字是不够的，还必须对资产负债表的整体或有关数据进行进一步的细致分析研究。目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报表使用者决策。虽然通过对资产负债表的分析能了解一些企业的信息，但是由于资产负债表在产生的过程中受很多因素的影响，本身存在许多方面的局限性，我们在通过学习资产负债表相关知识及对资产负债表的分析来了解企业财务状况的同时，还应了解资产负债表分析的局限性以及一些改进措施。



关键字：资产负债表、局限性、改进措施

The limitations of the balance sheet and Improvement



Abstract：Balance sheet is reflected in the financial situation of a specific date accounting statements.

Balance table provides Di financial information is mainly for external users of financial statements for decision-making, of, so I only know about some of the projects table in the single digits is not enough, and also must balance sheet of the whole Huo Youguanshuju further detailed Fenxi study. Purpose is to understand the past, the evaluation of the present and predict the future, to help report the user decision-making. While on the analysis of balance sheet information to know some companies, but because of the balance sheet in the process generated by many factors, there are many aspects of their own limitations, our balance sheet through the study of knowledge and the balance sheet analysis to understand the financial situation of enterprises should also understand the limitations of balance sheet analysis as well as some improvements.

Key words: Balance Sheet；Limitations；Improvement



一 序言

随着我国经济的不断发展和我国会计制度的不断完善，资产负债表在实际应用中所发挥出来的作用也越来越大。资产负债表为财务会计报告使用者了解与分析企业财务状况、合理作出各自的经济决策，提供了重要的财务信息。因此，对资产负债表的研究是研究会计领域的一大重要课题。

近年来，国内关于资产负债表的研究也空前活跃。有的学者就资产负债表的发展历程、资产负债表的应用分析、资产负债表在企业管理中的作用等方面进行了深入研究，还有的学者就资产负债表的具体环节，如其内容及结构特征、其编制及填列内容等方面进行研究。这毫无疑问地表明了国内学者对资产负债表研究的内容相当广泛。但是，很少学者对资产负债表的局限性及相关改进措施进行过很完善的研究。

(1) 资产负债表的内容

资产负债表是反映企业在资产负债表日全部资产、负债和所有者权益情况的报表。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。

（2）资产负债表的结构

二 资产负债表概述

1 资产负债表的内容及结构


在我国，资产负债表采用帐户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计,如图所示：

所所

所所

所所所所所

资产负债表中的资产项目一般应以历史成本为基础报告，但实际上资产项目的计价，由于受到会计准则的制约，所采用的方法各有不同。例如，应收账款按扣除备抵坏账后的净值列示，存货按成本与可变现孰低列示。由于不同的资产采取不同的计价方法，资产负债表上得出的合计数缺乏一致的基础，影响会计信息的相关性。



此外，资产负债表所列金额，一些项目不一定是公允价值。例如，固定资产以历史成本扣减累计折旧计价，其账面价值可能与公允价值相去甚远。由于大部分的资产与负债都不是按照现值进行计价的，所以根据资产负债表进行评析，获利能力的评估将受到歪曲，偿债能力的评估也会出现偏差，而且资产负债表的余额也不一定代表能收到及应偿付的现金数额。

（3）部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告

货币计量是会计的一大特点，会计信息主要

是能用货币表述信息，因此，资产负债表难免遗漏许多无

此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。

三 资产负债表的局限性

资产负债表虽然有其上述的重要作用，但因为其编制方法及内容受到会计准则及会计惯例的影响，具有一定的局限性。资产负债表的局限性主要表现在以下几个方面：

5.报表使用者的主观判断

1.结构“痼疾”

资产=负债＋所有者权益

法用货币计量的重要经济资源和义务的信息，如企业的人力资源，固定资产在全行业的先进程度，企业所承担的社会

局限性

4.信息的

主观判断、估计

3.有价资源未能全部列出

2.计价 方法

可按以历史成不一

本、公允价值、可变现净值等计

价

如：

高素质的经营团队、优越的市场地位、良好的公共关系、旺盛的员工士气、高超的

研究能力等

责任等。诸如此类的信息对决策均具有影响力，然而因无法数量化或至少无法用货币计量，会计实务中由于资产负债表中仅包括能加以数量化并以货币表达的经济资源，许多有价值的经济资源均排除在外。例如，高素质的经营团队、优越的市场地位、良好的公共



（1）资产负债表结构的“痼疾”

资产负债表一直以来坚持着“资产总计等于负债和所有者权益总计”的结构。因此，其英文名称为“BALANCE SHEET”，即“平衡表”的含义：在这样的结构下，资产负债表与损益表、现金流量表的联系只能靠“未分配利润”与“期末现金及现金等价物余额”维系，三张报表之间的各项目的联系毫无影踪。譬如：哪些资产、负债的变化形成了收入、费用？哪些收入、费用流入、流出了现金？收入、费用与现金流入、流出的对应差距等。 （2）资产项目计价方法不统一

关系、旺盛的员工士气、高超的研究能力等，都是企业极有价值的资源，但因无法客观地以货币加以计量，所以都不能在资产负债表中加以表达。这些信息对于企业获利能力的评估也是很有帮助的，但是因为未在资产负债表中加以表达，所以使得资产负债表的功能受到限制。

（4）资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数

资产负债表中部分科目的计价，需要依据主观判断及估计，例如，应收账款坏账准备计提；固定资产累计折旧和无形资产摊销，分别基于对坏账

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