财务舞弊的文献综述与展望

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财务舞弊的文献综述与展望

作者：侯怡恬

来源：《今日财富》2019年第10期

随着全球资本市场的不断发展和信息技术革命，上市公司财务舞弊事件成为阻碍资本市场秩序和谐稳定的绊脚石，对我国经济发展带来不利影响.从财务舞弊的动因、手段、治理三个方面对国内外相关文献进行归纳，进行评述与展望，以期对上市公司财务舞弊的治理有借鉴意义。

一、舞弊动因的相关文献

0beua（1995）通过对样本公司的财务状况和关键财务指标进行分析发现，公司高管往往为了一己之利来进行财务舞弊，原因是公司内部的管控缺乏规范性。Zabihollah Rezaee（2005）认为财务报告的舞弊动机包括满足企业所有者对上市公司销售额或净利增长的期望、获取在交易所上市的资格或者避免被退市、避税、掩盖资金管理混乱的事实、隐瞒管理上的缺陷。Mary Low等（2008）强调，财务人员较低的职业水平与素养、公司的制度文化、内部运行等是否披露是影响财务舞弊的重要因素。王建新（2008）依托舞弊三角形理论透视上市公司舞弊的动机主要是基于：管理层面临自身低收入的薪金与高消费的矛盾和满足控股股东的预期业绩目标和融资。金花妍（2013）指出管理层承受的第三方压力是财务舞弊的直接原因，管理层为了筹集资金会不惜一切代价去伪装公司的财务信息，以形成一种公司经营 “良好”的假象。范敏敏（2015）基于风险因子理论强调管理者的道德水平较低是公司进行财务舞弊的原因之一，许多上市公司的管理者在遇到财务困难和经营不佳时，会要求会计人员对财务信息进行粉饰。

二、舞弊手段的相关文献

COSO（1999）报告以1987-1997年《会计审计实施报告》中200多个舞弊案例的研究，发现高估收入、高估资产和不合理的披露是最常见的舞弊方式。Beasley（2000）对20世纪80-90年代的金融服务和科技行业中的财务与非财务舞弊进行研究表明，金融服务行业通过高估资产进行舞弊，科技行业则通过高估收入、操纵利润来进行舞弊。Albrecht（2005）在總结以前学者研究发现的基础上，认为财务舞弊主要有虚增收入及资产类舞弊、隐瞒或不披露事项舞弊、损害组织利益舞弊这三种最为常见的舞弊类型。国内学者章之网（2011）认为存在 7 种主要舞弊手段：上市公司的舞弊手段一般有使用不正确的完工百分比、提前确认收入、虚构交易事项、提前确认收入、隐瞒销售退回和折让和将关联方交易非关联化等。韩玉萍（2014）基于GONE理论，通过logistic回归分析实证研究，上市公司的财务舞弊主要有内部控制、治理的缺陷与外部监管的不力。林爱梅（2015）基于2008-2013年证监会处罚公告研究发现上市公司常见的舞弊形式有三类：调节利润、调节资产负债表、财务报表附注舞弊。

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