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我国内部控制理论研究起源于20世纪八十年代，但与西方内部控制在近20年的快速发展相比，我国内部控制理论研究有待加强。

一、控制理论我国内部控制规范建设

刘玉廷论述了《规范》的制定背景、总体思路、形成过程和主要内容，并就内部控制与会计控制的关系、会计控制规范与其他相关会计法规的关系、规范的试行等问题做了说明。强调了《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，是从源头上治理腐败的一项制度安排，是适应我国加入Wro的客观要求，是新形势下加强单位内部会计监督的里程碑。

内部控制理论发展：吴水澎、陈汉文、邵贤弟从控制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解；在研究了内部控制理论的最新进展，即cos0报告出台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督：同时，建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考。

扬胜雄从经济学、管理学、审计学等相关理论研究入手，提出内部控制研究只有口文／孙春阳运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性的进展，并形成有效指导内部控制实务的理论成果。

二、控制要素

内部控制的公司治理与组织结构研究上：杨有红、胡燕在指出内部控制系统局限性的克服不仅仅依靠系统本身的完善，还信赖于公司治理于内部控制两者间的无缝对接。公司治理与内部控制都产生于委托代理关系，但两者委托代理的层次不同。两者实现的同源性与产生背景的差异是对接的基础，公司治理规范的创新是对接的途径。

内部控制框架的建设上：阎达五、杨有红指出内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。在现代企业制度的公司治理机制下，公司作为自负盈亏、自我发展的经济组织，以管理监控为己任的内部控制的目的必须要拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上，采取双管齐下和分两步的战略建立内部控制框架。从我国目前企业管理的现状看，内部控制建设上一步到位地完全达到COS0委员会的理想框架的是不太可能的。因此，应该抓住关键因素，有步骤、分重点地构建内部控制体系。

会计控制方面：阎达五、宋建波指出现代企业是以所有权和经营权相分离为主要特征的，而拥有所有权的所有者和经营权的经营者都是企业的控制主体，两者统称为双元控制主体。现代企业双元控制主体的存在，体现了企业中“控制与被控制”关系的特征：这种相互依存、对立统一的两个控制主体，为实施会计控制提出了更新、更高的要求，加强会计控制是实施现代企业制度的根本保证。在加强会计控制、约束双方行为、提倡“协调”作为会计控制的基本目标，设计和实施、激励与约束并重的控制方法和体制。田培源指出内部会计控制是企业内部控制制度的核心，应从以下方面入手解决内部会计控制问题：提高企业领导对内部会计控制管理的重视程度；要建立良好的内部控制环境；健全内部会计控制制度体系；对会计人员实施工作目标控制以及及时反馈与调整，确保控制适时性等。

财务控制方面：汤谷良从“财务管理”而非“公司理财”的角度出发，要对财务控制进行重新定义，强调与传统体制相比，财务管理已经游离于财政管理而


独立于政府，财务管理的微观性是基本属性。认为财务控制必须在委托代理理论的指导下，立足于现代企业制度和法人治理结构的要求。在财务控制的再造上，要求财务控制的主体、目标、客体和方式的重新定义，强调具体实施方式系统架构之间的融合。

刘亚莉、杨兴全分析了财务报告内部控制与内部会计控制的差异，指出财务报告内部控制评价是独立审计理念的创新，是提高资本市场信息质量的重要举措。文章介绍了美国财务报告内部控制审计理论与实践的发展，并针对我国现状提出了从制定相关法规、加强对管理层监管和处罚等几点建议以改进我国内部控制。

内部控制评价方面：厦门大学林朝华、唐予华介绍了国际流行的内部控制评审的最新理念：内部控制自我评估(CSA)，它克服了以往内部控制评审仅仅由审计师执行的缺陷，将管理者与操作员工引入参与自己所涉及的内部控制的评估，检查和评价内部控制效率与效果的流程的方法，为实现企业目标提供一定程度的合理保证。

二、内部控制实践与设计

吴水澎、陈汉文、邵贤弟运用COS0报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析，从中引发改进我国企业内部控制的几点思考，即由权威部门制定内部控制标准体系，并对企业内部控制审计做出强制性安排，做到二者并举。

南京大学会计学系课题组做了有关中国企业货币资金内部控制情况的调查报告。主要围绕企业实务中现金开支审批权的分配、现金开支审批权限的划分和内部银行制度等三个货币资金内部控制实务问题。结果表明，加强我国企业货币资金内部控制制度，关键是建立货币资金控制的规范流程及重点控制环节，必须重视货币开支审批权的制度建设，同时考虑我国企业不完善的治理结构现状。

清华大学于增彪从亚新科集团的内控现场得到启发，认为内控设计应从实务出发，指出COS0只强调评价而忽略设计与执行的缺陷，并对内部控制概念进行扩展，认为它是最优化、最理性的作业标准程序。在设计上，提出建立组织、流程、项目为一体的三维立体内部控制框架。

参考文献：

1.孙春阳.国内内部控制研究文献综述。合作经济与科技，2007 2.彭金媛.加强企业应收账款管理。合作经济与科技，2007 3.财政部会计司.内部会计控制规范。经济科学出版社，2001 4.李殿富主编.会计制度设计。中央广播电视大学出版社，2002 5.高一斌等主编.加快推进内部会计控制建设若干问题的思考[J]。会计研究，2005 6.吴水澎等主编.企业内部控制理论的发展与启示[J]。会计研究，2005 7.冯巧根主编.会计控制的委托代理分析[J]。会计研究，2000

8.郑石桥等主编.现代企业内部控制系统[M]。立信会计出版社，1997. 9.王世定主编.企业企业内部控制制度设计[M]。企业管理出版社，2000 10.朱荣恩等主编.现代企业内部控制制度[M]。中国审计出版社。2000

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