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CPA：会计主体 VS 法律主体
最近一次CPA讲课时，浦江-财经发现在如何区分会计主体和法律主体，以及二者之间的逻辑关系方面，很多同学还存在疑问，这期咱们就彻底把这个问题给掰扯清楚。要区分二者，先要明确它们的定义。
法律主体：在法律的眼里，享有权利、负有义务、承担责任的组织。
会计主体：独立进行财务核算的组织。出于管理者对会计信息的需求，需要明确哪些经济活动需要会计确认、计量和报告。会计主体意在划清财务报考的边界。
通过定义我们可以看出，决定法律主体和会计主体的前提不同，因此两者不同。但是，会计主题和法律主体之间确实存在逻辑联系，即，法律主体必然是会计主体；而会计主体不一定是法律主体。笔者翻阅诸多文献，在法律主体必然是会计主体这一结论上，大多数人把它当成一种默认的共识，并没有做过多探索，直到笔者在《论基于法律主体的会计主体本质》（任芳，张晓云，2016）这篇论文中，看到了对法律主体必然是会计主体这一结论的具体解释。论文作者认为，法律主体和会计主体在本质上有重合，因为法律主体的特征是享有权利、负有义务、承担责任，而《企业会计准则——基本准则》中指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”即，会计涉及的范围包括记录权利、义务和责任。因此，只要某组织符合法律主体的定义，一定是会计记录的范畴，也就是法律主体必然是会计主体。
到此我们知道，法律主体一定是会计主体。但是，会计主体是法律主体吗？否。一个组织是否单独进行财务核算，出于管理者或信息使用者对会计信息的需求。一家公司，管理层可以要求对不同部门分别进行财务核算，但并不代表从法律的角度，每个部门都享有权利、负有责任、承担义务（法律主体的概念）。或者，多个法律主体也可以结合在一起形成集团，合并进行财务核算（例如：母公司编制合并财务报表），所以我们得出，是否形成会计主体完全出去信息使用者的信息需求，与法律认定没有关系。
所以，会计主体不一定是法律主体。用图示方法描述会计主体与法律主题的范围，就是：
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建议对此问题抱有兴趣的朋友去阅读一下《论基于法律主体的会计主体本质》（任芳，张晓云，2016，财会月刊）这篇论文，文中对法律主体和会计主题的解释更为详细。
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本文来源：https://www.wddqxz.cn/177eb51cc381e53a580216fc700abb68a982ad60.html
2023-01-22
