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可转换公司债会计处理
1、先确定面值
2、确定未来现金流的现值,利息调整 = 面值和现值的差额 3、市价和公允现值的差值 = 其他资本公积
4、发行费用应按负债和权益各自的公允价值占发行价格总额的比例进行分摊。
由于可转换公司债未来能转换成股票,所以这个差值可以看成未来股票的溢价提前取得,但是还不能计入股本溢价,等到可转换公司债转换成股票时把这个其他资本公积转成股本溢价。
发行利率比普通债券低——发行公司来可以用较低的利率筹措资金,对于投资者来说,即使可转换债券的收益比一般债券收益低些,但多了一项债转股的机会。 《上市公司证券发行管理办法》规定,在募集说明书中可以约定发行方提前赎回,投资人也可提前回售。
甲公司2011年1月1日发行100万元的可转换公司债券,以筹措资金用于流动资金。面值100万,该可转换公司债券发行期限为3年,票面利率为6%,每年末付息,债券发行1年后按面值每100元转6股普通股,每股面值为1元。甲公司实际发行价格为120万元(假定无发行费用),同期普通债券市场利率为5%,转股时计入“资本公积——股本溢价”的金额是多少? 每年利息是6万
公允现值 = 6 / (1+5%) +6 /(1+5%)2 + 6 /(1+5%)3 + 100 /(1+5%)3 ≈ 102.72 万
利息调整 = 102.72 - 100 = 2.72 万
权益成分的公允价值 = 120 - 2.72 = 17.28 万
发行时会计处理:
借:银行存款 120 贷:应付债券——面值 100
——利息调整 2.72 资本公积——其他资本公积 17.28
提利息费用时:
借:财务费用 5.14(102.72×5%) 应付债券——利息调整 0.86 贷:应付利息 6
转股时
借:应付债券——面值 100
——利息调整 1.86
资本公积——其他资本公积 17.28
贷:股本 6(100÷100×6) 资本公积――股本溢价 113.14
四川大西洋焊接材料股份有限公司2009年9月3日发行26500万元可转债,按票面金额人民币100元/张平价发行,共26.5万手。根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转债存续期限为5年,即自2009年9月3日至2014年9月2日;第一年至第五年的票面利率分别为1%、1.2%、1.4%、1.6%、1.8%,可转换公司债券的利息按票面金额由2009年9月3日起开始计算利息,每年付息一次,每年的付息日为可转债发行首日起每满一年的当日;债券持有者可在债券发行6个月后转股,初始转股价格为14.55元 / 股(每股面值1元)。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为3.14%,债券已发行完毕,扣除发行费用1,308.60万元后的款项已存入银行。
负债成分的公允价值=26500 x 1.0% / (1 + 3.14%) + 26,500 x 1.2% / (1 + 3.14%)2 + 26500 x 1.4% / (1 + 3.14%)3 + 26500 x 1.6% / (1 + 3.14%)4 + 26500 x 1.8% / (1 + 3.14%)5 + 26500 / (1 + 3.14%)5 = 24381.76
权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值 = 26500-24381.76 = 2118.24
注意这道题目的特殊性在于:市价和面值相同,平价发行。按照定义来说,权益部分 = 发行市价 - 现值
负债成分应分摊的发行费用=1308.60 x 24381.76 / 26500 = 1204.00
权益成分应分摊的发行费用=1308.60 x 2118.84 / 26500 = 104.60
会计分录为:
借:银行存款 25191.40万元 发行价格26500万元 - 交易费用1308.60
应付债券——可转换公司债券——利息调整 3322.24 倒挤
贷:应付债券——可转换公司债券——面值 26500 资本公积——其他资本公
积 2013.64
2013.64 = 权益成分的公允价值2118.24 - 权益成分应分摊的发行费用104.60
注意几点:
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