试论税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较

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试论税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较

作者：张小静

来源：《商场现代化》2015年第05期

摘 要：本文对税务会计计量属性及其与财务会计计量属性进行比较，阐述了税务会计同财务会计在计量属性上的异同。体现了在会计理论和实物中，需要对两者的属性引起足够的重视。希望为今后的会计工作提供如下参考。 关键词：税务会计；财务会计；计量属性

会计计量作为会计系统的核心职能，其重要性不言而喻。虽然理论界对税务会计计量属性一直缺乏关注，但在实际工作中，它却是企业财务工作中的重要问题。企业需要必需根据实际工作需求对二者进行综合性分析，因此本文作出如下分析。 一、财务会计与税务会计之间的相同点 1.历史成本是它们的主要计量属性

历史成本因为具有可靠性和客观性，一直被看作是“过去交易”的公允价值，对财务计量具有重要的意义。根据有关的法律规定，财务会计中如果涉及到税收交易，则需要对会计计量进行变更。税收的自身特质也决定了决定了税务会计必需要在税法为工作知道的提前下才能进行，根据有关法律法规对涉税事项进行计量，这是保证税金具有确定性和可稽查性的前提，通常要将确定的金额作为课税对象。因此，历史成本在财务会计中有不可替代的作用 2.两者都需要其他的补充计量

在财务会计中，历史成本虽然也有很重要的地位，但却不像计税会计那样“万能”，财务会计的计量方式更加多元化。其原因是因为会计信息质量具有相关性的特征。在财务会计中，重置成本多半用于盘盈固定资产计量。根据有关的规定，税务会计有对重置成本的采用有如下要求。①对土地增值税进行计算时，需要扣除建筑物的评估价格，今后进行成本重置。因为历史成本法计算虽然也可以扣除成本，却难以实际反应出动态的相关成本。②在固定资产盘盈的情况下，计税基础是同类重置成本的价值。 二、财务会计与税务会计之间的差别

1.财务会计与税务会计在历史成本的应用中存在的差异


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税务会计的首要条件是要确定计税基础，所以通常会采用历史成本作为计量属性，因为历史成本符合确定计税基础的以下要求，可靠性、确定性和可稽查性，这些特性均为计税基础的基本原则，因此，历史成本在税务会计中具不可替代的地位。在一般情况下，都要选择税务会计计量属性。在财务会计中，历史成本虽然具有很高的地位，但却不存在税务会计中一家独大的情况，在不少新兴的金融衍生工具业务中，公允价值也是同样重要的计量属性，需要根据实际的工作需求进行合理的应用。由此可知，财务会计在计量中会更加看重决策相关性。如公允价值是同金融工具最相关的计量属性。这就表明历史成本在财务会计中的地位不及税务会计高，不是计量的唯一选择。

2.在历史成本的使用的方式存在差异

在税务会计中，计税基础是一种基本确定的概念，根据有关的法律法规，在通常情况下不能对资产的计税基础进行随意的变更。所有的数据必须要以历史信息为依据。采用历史成本计量时，实际上就是企业因为某样资产实际发生的费用，此时计税基础对数据的合理性和准确性有非常高的要求。而财务会计却有些不同，它们会因为决策的需要，在不影响财务报表的情况下，对历史成本进行适当的修正，这些调整通常发生在后续计量中，准许对存货、投资、固定资产、无形资产等项目计提跌价或减值准备。由此可知，税务会计采用历史成本对资产进行计价是“从一而终”，除非遇到有特殊规定的情况外。在财务会计里，历史成本会以资产的初始剂量工具出现，但随着计量的开展会根据实际情况选择不同的属性，如现值或公允价值等，为了保证对决策的有利性适当的对计量进行调整。 3.公允价在两者之间的应用

财务会计中，公允价值是金融工具最重要的计量属性，在交易性金融资产、投资性房地产、非货币性交易、债务重组等符合公允价值计量条件的情况下，除了通过现金支付获得投资资产外还可以采用其他方法，除此之外，存货在一般情况下也可采用公允价值计量属性。在公允价值计量时产生的公允价值变动损益的情况下，税务会计将不确认本期的应纳税额，如交易性金融资产、投资性房地产等，在难以确定历史成本和现行市场价格的情况下，税务会计才不会选用历史成本改用公允价值计量，可以得知，在税务会计中，公允价值是作为一种“补充型”的计量属性存在，但是这种使用并不适用负债而仅限于资产中。其中公允价值计量并非单一的，包括如下几种情景：①通过融资方式将不动产租入，租赁合同里未要求全额付款的情况下，那么在租赁合同过程中发生的相关支出和该资产的公允价值将作为计税基础。②当固定资产、无形资产及生产性资产以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的情况下，该资产的公允价值和相关税费的支付将作为计税基础。③不通过现金支付获得的投资资产、存货，那么该资产的支付税费和公允价值将作为成本。④企业获取收入的方式是通过产品分成来获得，将企业分得产品的日期定为收入的实现时间，根据产品的公允价值确认收入额 三、结束语


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综上所述，对财务会计和税务会计进行计量研究，是保持企业市场竞争力的需求，也是会计理论与实务的发展趋势。所以，有关的会计工作者需要不懈怠的进行探索和研究，为会计事业的发展作出努力。 参考文献：

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[2]周亚蕊.谈税务会计与财务会计分离的必然性及现实意义[J].会计之友，2011，23（8）：68-69.

[3]朱静.浅析财务会计与税务会计的差异与协调[J].中国商贸，2013，43（18）：65-66. [4]曹聪慧.企业应重视税务会计与财务会计的分离[J].会计之友，2012，11（29）：63-64.

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