PPP项目财务管理及税收筹划

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PPP项目财务管理及税收筹划

作者：张文严

来源：《经营者》 2018年第4期



张文严

摘 要 随着社会经济的不断发展，PPP模式在我国得到了广泛的应用，促进了我国社会基础设施的建设和发展，提高了社会资本运营的积极性。然而，PPP项目的推广和发展存在许多问题。本文从PPP的含义和运作模式入手，论述了PPP项目在财务管理和税收筹划中的现状、财务管理和税务筹划的过程，并针对PPP项目的财务管理和税收筹划提出了建议。

关键词 PPP项目 财务管理 税收筹划

PPP模式是一种创新模式，为政府与企业架起了桥梁，创造了一种合作互利共赢新的局面，同时在一定程度上缓解了政府财政压力，有利于促进社会的进步和发展，推动了社会基础设施建设，满足了人民日益增长的物质文化需求，提高了人民生活水平和质量。

一、PPP模式的内涵及PPP项目的特点

（一）PPP模式的内涵

随着我国改革开放进程的不断加快，社会经济蓬勃发展，人民生活水平不断提高，人民日益增长的物质文化需求与当下的社会基础设施建设越来越不相匹配。培养基础设施建设方面的人才，以及在基础设施投资上耗费的巨额财政资金，必然使国家财政很难一直支撑下去。在这样的大环境下，与社会资本合作的模式必将成为未来发展趋势。PPP模式是指政府与社会资本互相合作的一种模式。通过PPP模式，政府财政压力或许可以有所减缓，从而降低在基础设在建设过程中由于政府财政支出过大所带来的金融风险，促进社会和经济发展，通过政府与社会资本方来完善基础设施项目的建设。

（二）PPP项目的特点

PPP项目是由政府主体和社会资本主体配合承担，共同完成的项目。从本质上讲，政府追求PPP项目的公益性和社会性，社会资本希望通过这个项目获得更多的利益。因为彼此对项目的目的是不同的，它可能会影响项目的行为。政府可以通过签订符合双方利益的合同，严格按照公共项目的公益原则来约束政府和社会资本的行为，但前提是不能损害公共利益。这是对政府和社会资本的约束，也是对双方利益的共同保护。PPP项目是一种合作，双方是互利的。PPP项目是由政府和社会资本共同进行的，因为合作的性质和合作伙伴的资源是不同的，政府在PPP项目中拥有主要的行政资源和国家政策资源，社会资本在PPP项目中掌握先进技术资源的管理和方法。在项目的实施中，双方通过合作，确保资源的有效共享，从而有效地提高项目的效率，提高项目的质量和遵循互利互惠的理念。政府应根据社会资本的公共性原则，实现基础设施项目建设。为了满足社会资本的利益需要，政府部门应更加注重自身的地位，合理控制社会资本收益，以利于项目建设，并纠正自身的行为。

二、PPP模式中存在的主要问题

第一，项目资金管理不规范，会计管理不规范，账目不清，账单使用和管理存在诸多问题。此外，冗余资金不能有效利用，资金利用效率不高，或者资金配置不合理，使用期限不明确。


一些项目尚未开始实施新的预算法，尚未实施全面预算管理措施，造成部分收入和预算不足或违反公司法规定。

第二，成本管理不健全，成本控制是一个项目能否赢利的关键工作。一些工程项目在建设中忽略了成本控制的重要性，在整个过程中没有对工程造价进行全面的预算，而造价控制部门则处于虚设状态。

第三，在PPP模式下的投融资管理中，政府投入了大量的金融资源，其中大部分需要依靠社会资本方融资。社会资本方融资的资金成本一般比较高，支出的成本是相当大的，但中国尚未形成一个较为合理的保障体系和投融资管理体制。此外，PPP项目一般都是较大的项目，涉及范围较广，导致一些投资回收不理想。

第四，在现阶段的风险管理和内部控制中，地方政府存在盲目扩张的现象，社会资本追求短期效应，甚至一些不适合PPP模式的项目也采用PPP模式。在早期阶段，政府没有进入风险预测，不进行过程中的风险控制，并导致项目损失严重，导致资金链紧张，从而引发更大的违约风险。

三、财务管理及税收筹划过程及建议

（一）财务管理及税收筹划过程

1.项目论证和招投标阶段。这一阶段主要是税收负担的计算。首先，我们必须全面了解项目的税收成本，并为项目投资回报的计算提供依据，并协助项目决策。税收问题的主要考虑：项目公司税收成本的计算与分析、项目关联方（融资机构和承包商）的税收成本计算与分析、税负转嫁对专业税负的影响以及对时间成本的反映，通货膨胀对整体税负的影响和应对。项目公司可以通过以下方式考虑降低相应的成本：在采购/销售合同中明确纳税的一方；如果项目公司是增值税一般纳税人，在选择供应商时，要应尽可能将增值税一般纳税人作为选择方。努力争取税收优惠政策和财政补贴政策。不同的项目，税负不同，项目投资者必须知悉项目公司的税收法律法规，保证依法纳税者的利润最大化。投资者还应充分了解项目公司可能享受的税收优惠政策，充分考虑项目论证和招投标阶段，合理降低项目整体税负。

2.项目商业谈判阶段。这一阶段主要是涉税项目和税收筹划，争取企业的利税条款，合理筹划税收，提高投资回报率。根据项目的具体业务安排，合理规划控制结构和交易安排，充分利用现有的区域税收优惠政策，争取较高的税收优惠。

3.项目建设运营阶段。这一阶段主要是税务申报和税务管理。通过日常工作，降低税收风险，实施税收筹划，保证税收符合国家政策。项目运营阶段具体包括税收转移、税收管理和税收筹划。项目融资的税收管理与税收筹划，运营阶段的税收筹划（如何提前回收投资），境外费用支付的相关税务问题以及解决方案，承包工程的税负转嫁、税收管理与税收筹划、工程总承包等。

（二）PPP模式下项目财务管理及税收筹划建议

1.完善风险识别与控制制度，加强PPP项目的风险分担意识。PPP项目建设时间长，投资回收慢，如果要追求短期高收益就不适合这种模式。因此，在采用这种模式之前，我们应该强调风险分担责任的意识，政府或融资公司应承担政治风险、控制风险和低收入风险。建设单位承担建设、转让风险以及不可抗力的风险，如自然灾害、市场经济等。在PPP项目中，各方都是风险共同体。因此，在这种合作模式下，各方应注意尽量避免和降低各方的风险；同时，应建立风险分担机制，通过创新和协作有效化解风险。


2.在投资初期应加强投资预算管理和资金控制项目，建立健全预算管理体系，为投资估算建立科学依据。结合区位、资金、人员、设备、材料等多方面因素，对项目进行全面规划。运用先进的投资和财务管理模式，可以科学计算投资回报年限，加强资金的控制和管理，确定合理的投资比例。

3.加强PPP项目的成本管理，PPP项目施工时间长，投资回报率低，回收周期长，竣工后的运营和日常维护成本也较高。因此，在项目实施过程中，要科学规划成本，加强成本控制。主要是估算总成本和运行成本，确定合理的单位生产成本、总成本、折旧年、总生产成本和销售成本，并通过多种方式控制项目的成本。

4.提高财务分析能力，完善定价机制，调整财务管理目标的差异，制定财务管理的目标，优化配置资源，争取效益的最大化。积极完善资产定价机制，加强财务分析，监督定价机制，与社会价格指数进行比较，通过市场手段进行调整，防止社会资本收益损害公共利益，从根本上保障社会效益。保障建设项目的效益和社会资本的合理收益。

四、结语

PPP模式的广泛应用，增加了企业与政府的合作。通过政府监管，可以促进企业完善自身的财务管理制度，提高自身财务管理的效率，帮助企业做出更科学的决策。因此，在这种模式下，国家也需要给予企业一定的支持，尤其是在积极的政策和法律层面上，才能进一步促进企业与政府的合作，确保PPP模式能够更全面，为企业的长远发展提供保障，为社会经济的发展提供强有力的支持。

（作者单位为安徽水利开发股份有限公司工程建设分公司）

［作者简介：张文严（1984—），男，安徽合肥人，本科，会计师，建筑工程经济师，主要从事建筑业工程财务管理工作。］

参考文献

［1］ 王玉梅，严丹良.基于平衡计分卡的PPP项目绩效评价体系研究

［J］.会计之友旬刊，2015（5）.

［2］ 周正祥，张秀芳，张平.新常态下PPP模式应用存在的问题及对策［J］.中国软科学，2015（3）.

［3］ 栾桂明.关于中小企业财务管理模式的研究与探索［J］.中国经贸，2016（6）.

本文来源：https://www.wddqxz.cn/06113d20ccc789eb172ded630b1c59eef8c79a4d.html