论内部审计的独立性

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论内部审计的独立性

作者：邱仕芸 樊 舒

来源：《中外企业家》 2012年第10期



我国的企业内部审计在加强企业内部控制、促进企业经营管理水平的不断提高，以及完善我国经济法规和保障企业的合法权益等方面起到了不可忽视的作用。企业自主权随着我国经济体制改革的发展不断扩大，导致了许多国有企业弄虚作假，会计舞弊现象频发，因此，要建立健全内部审计制度离不开企业内部审计的独立性，本文就我国企业内部审计工作存在的问题以及确保企业内部审计单独立的必要性进行分析，进而提出相关建议。

一、内部审计独立性的内涵

内部审计的独立性是指审计机构和审计人员在进行审计工作时不参与经营活动，处于独立的地位，自始至终不受外来或内在因素的干扰或影响，并且与企业的经营成果和经济利益无关，审计人员应当与被审计者及主要负责人在经济上没有利害关系；企业内部审计的独立性主要包括四个方面的内容。

1.企业内部审计机构设置的独立性。企业内部审计机构的设置与其他职能部门不是隶属关系，而应独立于其他职能部门，内部审计机构对企业董事会、监事会负直接责任。

2. 企业内部审计业务的独立性。企业内部审计业务的专职是以独立的身份对企业进行审计监督和服务，是审计监管服务，不能兼营企业的生产、销售、财务等业务。

3.企业内部审计人员的独立性。为了保证企业内部审计人员能够公正地去分析问题、解决问题，客观公正地进行审计服务，企业内部审计人员应保持独立性，不能兼职，或者由其他部门人员兼任。同时企业应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。

4.企业内部审计工作的独立性。企业内部审计人员在审计过程中应当有独立的分析能力，独立地制订审计计划，不受其他职能部门的影响和干扰，保证内部审计人员在审计过程中的独立客观性。

二、企业内部审计的必要性

内部审计监督工作贯穿于企业经济活动的始终。通过实施科学、有效的内部审计监督可以发现企业存在的问题；了解企业经营管理水平及经营现状；证实企业经营成果和财务成果，为决策者提供信息决策资料。

1.内部审计是建立现代企业制度的必要条件。企业内部经营活动涉及很广(投融资、采购、生产、销售、财务会计核算等各个方面)，企业的经营活动需要各部门的有效沟通和协调。因此内部审计成为企业各部门沟通的桥梁，也是企业内部控制的有效途径。企业审计部门对企业制定的各项制度、政策进行监督与评判，才能保证企业内部控制制度的顺利执行。

2.内部审计是企业财务管理的需要。内部审计是保证企业的投资、基础建设、科研等项目在实施过程中，保证费用开支的合理性、手续的规范性、票据的合法性，以防止企业资金的浪费以及保证企业财务的透明性与有效管理。


3.内部审计是企业的年度预算、决算的需要。企业的年度预算及决算是否科学、合理、诚信，预算执行过程中是否符合国家和企业的相关规范、会计准则以及会计核算规范等，都需要内部审计部门的监管和服务。

三、制约内部审计独立性的因素

内部审计的独立性不是绝对的独立，是相对的、有条件的，存在着天生的缺陷，这取决于内部审计在企业中所处的地位，也决定了企业内部审计的难度性，因为它较外部审计相比，受到相对严重的制约，独立性的不完整主要表现在以下几个方面：

1.企业内部审计法律、法规不完善

在我国，内部审计工作相关的法律法规并没有具体出台，统一的内部审计准则也没有颁布。针对国家的审计工作的有《审计法》，针对社会审计工作的有《注册会计师法》，而针对内部审计工作，并未从法律的高度进行规定和约束，《内部审计法》迟迟未能出台。这种现状导致内部审计与国家审计、社会审计在地位上形成明显差异，进而从根本上对内部审计的独立性产生了限制，并产生两种后果：

(1)内部审计人员的合法地位无法得到应有的重视，合法权益不能得到有效保护。

(2)具体可操作的部门及行业规章制度的缺失，相关配套指导措施的缺位，导致内部审计人员在实务工作中无法可依，无章可循，可操作性较差。

2.内部审计机构设置缺乏独立性

一般来说，内部审计机构的管理主要分为三种：单位董事会领导、总经理领导、总会计师或副总裁领导。我国的内部审计机构是在政府干预的情况下建立的，因此审计机构不成熟、不

规范以及不完善，当前有些内部审计机构是由其他部门领导或联合设置的，缺乏独立性，例如： (1)附属于纪委；(2)附属于监事会；(3)附属于办公室；(4)某一部门临时领导。这些现象导致了内部审计机构与各方利益相互牵制，严重地束缚了内部审计的独立性，另外，有些单位甚至不存在内部审计机构。

3.内部审计人员缺少完整的独立性

当前，内部审计部门一般受单位副职领导，内部审计人员利益缺少独立性，比如在内部审计人员的人事权、管理权、奖惩权等方面缺乏独立性。这就导致内部审计人员在审计工作过程中受直接领导的影响比较大，主要有以下几个方面的原因：

(1)由于内部审计人员与被审部门同属于一个企业，容易导致内部审计工作的主观性，使内部审计部门认为其应该本着维护本公司的利益进行审计工作。当本公司利益与国家利益发生冲突时，内部审计多从企业自身利益出发。

(2)内部审计人员的切身利益往往依附于本公司领导的控制。因此，有些单位领导为了本公司或个人利益而限制内部审计人员的合法权益，迫使内部审计人员对企业内部违法行为进行隐瞒或者与其同流合污。

(3)内部审计人员安排的不规范性。其表现为：内部审计人员由财会部门或其他部门人员担任，其缺乏实际经验，这些情况极大地制约了内部审计的独立性和权威性，我国许多公司董事会成员往往兼任行政职务，直接参与公司的经营管理。并且内部审计人员一般是由监察、财务


相关职能部门中抽调人员组成。因此内部审计人员工作的独立性受到各个部门负责人的影响与制约。

四、强化内部审计独立性的建议

1.加强对公司领导的民主监督，完善内部审计机构设置。从优化公司法人治理的结构出发，加强对单位公司领导的民主监督，将公司领导对内部审计工作的态度、支持力度作为对公司领导考核的重要点，完善内部审计机构的独立性。

2.完善内部审计的法律建设。重视内部审计的法规和条例的制定，将内部审计相关制度纳入法律体系，明确规定内审人员的权利和义务，从而进一步明确内部审计的必要性，制定相应的行业、部门规章制度以及有关实施细则，用法律保障内部审计的独立性。

3.加强对内审人员的业务培训，切实提高内审机构人员的薪酬。内审人员应认真负责，不断提高自身的工作能力和业务素质，并积极进行创新。单位应该为内审人员提供一个良好的环境，如保障时间和经费的充裕性。这样才能保证内审人员以优异的工作成绩来提高审计质量，更好地保障其独立性。同时企业应该保障内审人员的工资福利待遇、升迁考核等方面的权利，保障其待遇不低于企业其他职能部门，以稳定内部审计队伍，为企业引进高素质人才，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。

参考文献：

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作者简介：邱仕芸(1980-)，女，云南昭通人，讲师，从事会计学、经济学研究；樊舒(1981-)，女，云南昆明人，讲师，硕士，从事会计学、经济学研究。

(云南师范大学商学院会计学院)

(责任编辑：张娟)

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