对大额余额银行存款的审计提示

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对大额余额银行存款的审计提示

最近，“康得新”危机的爆发，公司2018年3季报显示账面上有150多亿现金，2019年1月15日到期的10亿短期融资债却无法按期兑付，引起了市场的广泛关注，纷纷质疑其账面上150多亿现金的真假。在这之前，也有其他上市公司虚构大额银行存款余额的案件发生。

为进一步防范审计风险，对期末大额余额的银行存款的审计工作，审计风险管理部提出以下提示：

在开展审计业务时，

1、项目组应保持高度的职业怀疑，关注该账户是否存在包括但不限于以下一种或多种异常情形：

（1） 较长期间保持一个相对固定金额不动；

（2） 存款余额波动与交易规模不匹配不均衡； （3） 离被审计单位路程较远且交通不便； （4） 日常发生笔数较少；

（5） 收支额与现金流量表不匹配；

（6） 控股股东或关联方也在该银行开户，且被审计单位使用票据背书等

结算方式。

2、项目组应审慎评估被审计单位是否存在虚构大额银行存款余额，以隐瞒控股股东或关联方资金占用、违规担保、存款变相质押、大额账外借款、未披露的账外大额交易等舞弊风险。

3、项目组应亲自直接获取由银行工作人员当场打印并加盖银行业务章的银行对账单原件，亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》、《中国人民银行征信中心企业信用报告》。

4、项目组除了实施开立账户查验、银行存款余额调节表检查、借贷方发生额分析、函证、账面记录与银行对账单记录的大额双向勾对、根据银行存款平均余额（如年平均余额、月平均余额）测算利息收入、其他细节测试等常规的实质性程序外，还要实施不定期压力测试程序。

压力测试：是指项目组在事先不告知对方的情况下，选择某一天要求被审计单位早上几点钟将测试账户中的资金划入被审计单位的其他账户，测试结束后再划回。

压力测试程序所涉及的测试账户付款业务、其他账户收款业务，项目组应分别获取这两个账户经银行盖章的银行结算凭据原件（而不是被审计单位自行打印的网上银行结算凭据）、以及经银行盖章的银行对账单原件。

项目组如果发现被审计单位的划款过程存在异常，则应进一步追查。 特此提示。

审计风险管理部 2019年1月25日

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